资产减值在合作社中的应用

      　　

　　随着合作社不断发展壮大，经济业务呈现多样化，在会计核算方法和处理原则等方面，在《农民专业合作社财务管理制度》中没有涉及的账务处理，可参照企业的会计相关制度与准则进行会计核算，以适应合作社全面发展的需要。为正确核算合作社的资产价值，下面就合作社的资产减值情况进行探讨。

　　一、资产减值概述

　　1. 资产减值的定义和范围。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

　　根据合作社目前发展情况，在此说明“资产减值”中的资产主要指固定资产、长期投资、无形资产等。

　　2. 判断资产减值情况。合作社应当在年度会计报表形成之前，根据市场信息和职业判断资产是否存在可能发生减值现象。合作社应当确定某项(组)资产的账面价值和可收回金额，据以判断是否减值。

　　3. 可收回金额的确定。合作社的资产存在可能发生减值，可估计其可收回金额。按照企业会计制度规定，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用(不包括财务费用、所得税费用等)后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。但是，有些资产可能因其独有、独特性而不存在公允价值，如大型船舶、货轮等，故为简便起见，合作社可以根据实际情况确定可收回金额，但一经确定，不得随意变更，且资产减值损失在以后会计期间不得转回。

　　二、资产减值账务处理

　　当可收回金额低于账面价值时，合作社应当按照其差额计提减值准备。

　　1. 资产的账面价值的确定。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

　　2. 资产减值损失的确定。如果资产的可收回金额低于账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　3. 资产减值账务处理。合作社应当设置“资产减值损失”科目(属于损益类)，核算合作社各项资产减值准备所形成的损失。同时，根据合作社实际情况，分别设置“固定资产减值准备”“长期投资减值准备”“无形资产减值准备”等资产类科目。

　　注：当合作社的资产报废、转售、对外投资等符合资产终止确认条件的，合作社应当将相关的资产减值准备予以转销。

　　例：2018年12月31日，合作社某项固定资产(一套流水线)原值为1120万元，计提的累计折旧为50万元，计提的减值准备总额为70万元;其公允价值为1000万元，预计的处置费用为100万元，财务费用为5万元，预计未来现金流量现值为960万元。问该项固定资产能否计提减值准备?若计提，做出相关账务处理。

　　(1)确定固定资产的账面价值

　　固定资产的账面价值：(1120-50-70)万元，即：1000万元。

　　(2)确定可收回金额

　　A：公允价值减去费用后的净额：(1000-100)万元，即：900万元。

　　注：根据财务制度的规定，财务费用不能作为公允价值的扣减项。

　　B：预计未来现金流量现值：960万元。

　　确定固定资产的可收回金额：960万元。

　　(3)确定需要计提减值准备

　　由于固定资产的账面价值比可收回金额高，所以应该计提减值准备：(1000-960)万元，即：40万元。

　　账务处理如下：

　　借：资产减值损失

　　—固定资产减值损失

　　—一套流水线 40

　　贷：固定资产减值准备  40

　　(作者单位：山东省五莲县农业农村局经管站 、五莲县农广校)