审计讲堂（七十七）：案例评点（五）：企业固定资产审计案例

案例评点（五）：企业固定资产审计案例

 

固定资产是企业生产经营的主要劳动资料,包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产有关的设备、工具等。在企业审计过程中，我们发现资产账实不符，常常存在着账外固定资产的现象。下面简介几个固定资产审计案例，谈一谈账外资产的审计方法。

 

一、案例简介

 

【案例一】：A企业是一家商品流通企业，经济效益较好，财务核算比较规范，税费缴纳正常。审计进点时，该单位的负责人非常自信的对审计人员说：我们的企业管理严格，遵纪守法，应当没有违纪违法的大问题。审计的第一个星期，审计人员在账面上确实没有发现什么问题。该企业真的像那位负责人说的那样白璧无瑕吗？审计人员心里总存着一个问号。一天审计人员发现了一个现象，该单位的运输工具较多，车辆型号各异，而且流动性较大，其中有一种小型面包车有好几台，总是上班前开出，下班后归来。审计小组分析认为很可能是账外资产，于是决定展开内查外调。审计人员利用休息时间，将停在院内的小面包车的车牌号码一一记下，并趁机与司机聊天，询问到该车是企业所销售产品的生产厂家奖励的，专供市内销售网点送货和收款之用。审计人员在掌握此情况后，立即与该企业的负责人摊牌，该负责人在铁的事实面前不得不承认账外资产的问题。

【案例二】：B企业属金融保险企业，审计人员根据以往的经验，认为该单位工作性质决定拥有较多的交通工具，而且很可能存在账外资产。由于该单位办公区与生活区分开而且较远，虽有临街的固定办公场地，但不适合停放车辆，因此一时难以进行资产盘点，这事令审计人员犯难。审计人员通过审查账表，发现该单位的费用比上年同期增长幅度较大，特别是维修费用，于是果断决定从审计维修费入手，寻找突破口。审计人员审查每笔维修费用和凭证后所附的维修明细，并将附件上的车辆型号、车牌号码、维修时间与金额记录在案，然后要求被审计单位拿出车辆台账核对，发现有三台车未登记台账，审计人员要求解释原因，该单位的财务负责人辩称是下属县支公司的车辆，审计人员当即指出县支公司车辆的维修费在市公司入账不合常理，并要求将县支公司的车辆台账调来核对。最后这位财务负责人道出真情，原来该单位用历年账外资金购置了几台车，现已处理变卖，其收入又放入了“小金库”。

【案例三】：C企业为工业企业，曾经有过一段红火的日子，那时效益好，资金充裕，其他单位向它借款的也多，该企业十分“豪爽”，借出了不少资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元原来借出的又没法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。审计时，审计人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至审计日时，由该公司代其下属房地产公司归还了207.5万元，余款42.5万元挂在帐上一直未收回。审计人员觉得奇怪，一是该公司并不困难，为什么归还了大部分欠款，而要留一点尾数；二是据企业的财务人员讲，该公司是根据协议代其下属房地产公司还款的，但审计人员却没有发现还款协议，企业也以找不到为由，搪塞审计人员。是真的未收回，还是另有蹊跷？是收回现金入了“小金库”，还是收了物资未入账？审计人员带着种种疑点继续追踪。在该公司的积极配合下，审计人员取到协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5万元后，又以一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用。面对事实，该企业的财务负责人哑口无言。

 

二、案例点评

 

被审计单位形成账外资产的目的，是为了让资产脱离财务控制，逃避财务会计监督，或是将起出售、出租，取得收入不入账，放入“小金库”，造成国有资产流失。其主要的形式有：（1）接受捐赠的资产不入账；（2）用小金库资金购置的资产不入账；（3）以物抵债收回的资产不入账；（4）对外投资分回的资产不入账；（5）融资租赁形成的资产不入账；（6）虚列支出或挤占费用形成的资产不入账；（7）罚没的资产不入账；（8）盘盈的资产或申请报废但仍在使用的资产不入账等等。

案例一不同于捐赠的资产，带有生产企业奖励性质，是财务人员疏忽或是不清楚账务处理造成的，审计时，一般采用实地观察法；案例二是一个典型的以账外资金购置汽车，出卖后有形成“小金库”的案例，违纪行为比较严重，审计时，可采用费用审查法和账实核对法；案例三是一个抵债物资不入账的事例，主要是企业为了摆在账外方便使用，审计时，宜采取疑点追踪法。三个案例中账外资产的形成原因、方式和目的尽管各不相同，但结果都一样。

企业固定资产的审计的方法很多，一般采用账账核对、账卡核对、账实核对的盘点法。但由于审计对象的不同、或受审计条件的影响，有时盘点不一定有效。那么根据不同的情况采用不同的方法，或是多种方法结合使用，就可能起到意想不到的效果。

总之，企业帐外固定资产的审计要把握以下要点：（1）掌握被审计单位的基本情况，判断有无形成账外资产的动机；（2）熟悉被审计单位过去的审计情况，了解有无形成账外资产的历史；（3）测试被审计单位的内部控制，检查有无形成账外资产的漏洞；（4）审查被审计单位的账务情况，分析固定资产有无异常变动；（5）根据了解和分析的情况，估计可能形成账外资产的方式；（6）根据所获得的审计线索，实施详细审查，充分收集证据，查清事实真相。

 

（原载中文核心期刊《中国审计》2003年第18期）