现金(及现金等价物)变动额=所有者权益变动额+负债变动额-非现金资产变动额。这就是编制现金流量表的核心逻辑,即把每一项具体的负债、非现金资产、所有者权益变动额都拆解为经营活动现金流、投资活动活动现金、筹资活动现金流最终、非现金交易来反映现金(及现金等价物)变动额。=(应收账款期初原值-期初坏账准备)-(应收账款期期末原值-期末坏账准备)=(应收账款期初原值-应收账款期末原值)+(期末坏账准备-期初坏账准备)=(应收账款期初原值-应收账款期末原值)①+本期计提坏账准备(计提-转回的净额)②+本期收回前期核销的坏账③-本期核销的坏账准备④ 公式(1)1、本期收回前期核销的坏账时,对应了现金的流入,会计分录为:2、本期核销坏账准备时,同时减少了应收账款的原值和坏账准备,没有对应现金流入,会计分录为:在公式(1)中,项目②:本期计提坏账准备是非现金交易,和利润表中的信用减值损失⑤符号相反,金额相同,两者相加后相互抵消,对现流表主表中现金变动额的影响为0。项目④:本期核销的坏账准备由于不影响损益,只是应收账款内部科目的对抵,没有对应现金流入,对应收账款账面价值影响为0 ,在利润表中也没有对应的抵减项,所以我们一般把本期核销的坏账准备作为经营活动现金流的抵减项,把项目①+项目③-项目④合并填列在经营活动现金流中,即应收账款变动变动额中真正影响现金流量表的金额为:(应收账款期初原值-应收账款期末原值)①+本期收回前期核销的坏账③-本期核销的坏账准备④A公司2021年年初有应收账款100万,账龄一年以内,按照10%计提了10万的坏账准备,期初应收账款净值为90万,2021年6月收回了前期核销的坏账20万,2021年8月核销了无法收回的坏账10万,则到了年底有应收账款90万,账龄1-2年,按照20%应计提的坏账准备余额为18万,账面现有的坏账准备余额为30万(期初的10万坏账准备+收回的前期核销坏账20万所调整的坏账准备),则应冲回12万坏账准备,对应12万信用减值损失,调整完后期末应收账款净值为72万,假设A公司本年无其他事项发生,即本年A公司合计只有20万现金流入(收回前期核销坏账),净利润12万(冲回坏账准备)=-(应收账款期末净值72万-应收账款期初净值90万)=(应收账款期初原值100万-期初坏账准备10万)-(应收账款期期末原值90万-期末坏账准备18万)=(应收账款期初原值100万-应收账款期末原值90万)+(期末坏账准备18万-期初坏账准备10万)=(应收账款期初原值100万-应收账款期末原值90万)①+本期计提坏账准备-12万②+本期收回前期核销的坏账20万③-本期核销的坏账准备10万④ 公式(2)其中公式(2)中的项目②:本期计提坏账准备-12万属于非现金交易,可以和利润表中的信用减值损失12万⑤相抵消掉,对现流表主表无影响则影响A公司现流表主表中经营活动现金流的为公式(2)中的①+③-④,即(应收账款期初原值100万-应收账款期末原值90万)①+本期收回前期核销的坏账20万③-本期核销的坏账准备10万④=20万在填列A公司现流表附表时,将2021年净利润12万(冲回的坏账准备)扣除掉非现金现金的影响,即扣除掉信用减值损失12万,再加上经营性应收款的减少,即加上公式(2)中的(应收账款期初原值100万-应收账款期末原值90万)①+本期收回前期核销的坏账20万③-本期核销的坏账准备10万④,则得到现流表附表中的经营活动产生的现金流量净额为20万。与现金流主表的金额相一致。综上所述,我们在填写现金流量表的主表和附表时,影响两张表中的经营活动产生的现金流量净额的应收账款款变动项目为:应收账款期初原值-应收账款期末原值+本期收回前期核销的坏账-本期核销的坏账准备而本期计提的坏账准备作为非现金交易在主表中会和利润表中的信用减值损失相抵,对现金流量表的主表无影响。在现金流量表附表中,信用减值损失作为非现金交易,会作为净利润的非现金交易扣除项,本期收回前期核销的坏账和本期核销的坏账准备由于对利润表无影响,在附表中会体现在经营性应收款的减少中,进而最终影响到现金流量表附表中的经营活动产生的现金流量净额备注:存货跌价准备的转销在现金流量表中的填列和应收账款坏账准备的核销类似,大家可以按照文中逻辑进行操作。
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