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2023-06-08 01:54~2023-06-08 15:01
1、长期亏损企业,能否就坏账准备确认递延所得税资产
2、关于员工持股计划的会计处理
3、陈版主好，请教您我公司重组会计处理是否正确？
4、企业会计准则解释16号-递延所得税披露问题
5、未计入无形资产的专利权转让账务处理
1、长期亏损企业,能否就坏账准备确认递延所得税资产
沉默羔羊 2023-6-6 14:59:31
长期亏损企业,预计未来5年也是长期亏损，对可弥补亏损这块，不能确认递延所得税资产，这个可以理解。
但能否对坏账准备这些暂时性差异确认呢？虽然公司预计也是亏损，但是应收款项都可以收回，是否可以单独就坏账准备这些确认递延所得税资产呢？
@陈老师可以帮忙从准则规定的角度解释以下这个疑问吗？万分感谢！
chenyiwei 2023-6-7 04:49:57
同样不可以确认与资产减值准备等暂时性差异事项相关的递延所得税资产。因为暂时性差异转回时不能起到减少应纳所得税额的效果。
需注意：对于目前仍处于税务上的累计亏损状态，且仍处于税法规定的弥补亏损年限内的企业，确认递延所得税资产时应注意什么问题？
根据现行的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（例如5年）时，其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内，首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。
审计周99 2023-6-7 09:53:33
关注一下
沉默羔羊 2023-6-7 10:51:06
谢谢陈老师，可以再帮忙发一下最后一段内容的出处或者来源吗？
chenyiwei 2023-6-8 01:54
这是若干年前我在所内培训讲课时总结的内容。
2、关于员工持股计划的会计处理
Kreisky 2023-5-16 14:48:23
求教陈版主，公司自二级市场回购公司股份用于员工持股计划，构成股份支付，公司员工持股计划采取自有资金方式设立，由公司自行管理。本次员工持股计划的内部最高管理权力机构为持有人会议。持有人会议设管理委员会，并授权管理委员会作为员工持股计划的管理机构，监督本次员工持股计划的日常管理，代表持有人行使股东权利。”
请问：
1、公司自二级市场回购股票时，将相关支出计入库存股，收到员工认购款时应计入哪个科目呢？由于相关股份登记至员工持股计划名下，员工持股计划属于公司的结构化主体，库存股是否应保持为回购时的金额呢，收到的认购款计入哪个科目？
2、“未达到解锁条件的份额由管理委员会收回，择机出售后按照相应份额的原始出资额返还持有人。如返还持有人后仍存在收益，则收益部分归公司所有。”如果未达到解锁条件，出售收益归公司所有，是否将出售金额与自二级市场回购的金额（库存股）差额计入资本公积呢？
3、由于未达到解锁条件的份额由管理委员会收回，是否无需类比发行限制性股票确认回购义务，即借库存股，贷其他应付款；
4、在锁定期内，公司发生派息时，员工持股计划因持有公司股份而获得的现金股利计入员工持股计划货币性资产，暂不作另行分配,待本次员工持股计划锁定期结束后、存续期内，由管理委员会根据持有人会议的授权决定是否进行分配。员工持股计划收到分红时应计入哪个科目合适呢？上市公司的应付股利吗？
5、员工持股计划专用户的资金是冻结的吗？列报在哪个科目合适呢
chenyiwei 2023-5-19 18:22:53
公司自二级市场回购股票时，将相关支出计入库存股；收到员工认购款时，按照实际收到的金额，借记银行存款，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”，同时将原回购价款与授予价款之间的差额调整库存股和资本公积，使得库存股科目的余额与“其他应付款——限制性股票回购义务”保持一致。后续对于回购义务负债的处理遵循《企业会计准则解释第7号》第五条规定。
如果不是回购注销，而是“、“未达到解锁条件的份额由管理委员会收回，择机出售后按照相应份额的原始出资额返还持有人。如返还持有人后仍存在收益，则收益部分归公司所有。””则不影响确认其他应付款，只不过明细科目从“回购义务”改为“还款义务”等类似表述。出售金额与自二级市场回购的金额（库存股）差额计入资本公积。
员工持股计划收到分红时应计入其他应付款处理，但单列明细。
员工持股计划专用户的资金不属于所有权或者使用权受到限制的资产。
guipingxuye 2023-5-20 22:00:12
学习了。
Kreisky 2023-6-6 21:16:55
请问陈版主，回复中提到“出售金额与自二级市场回购的金额（库存股）差额计入资本公积”，请问员工持股计划在自回购专用户非交易过户至员工持股计划专用户时点，是否同样将原回购价款与授予价款之间的差额调整库存股和资本公积呢？如果调整了，库存股金额为授予金额，如果不满足解锁条件而出售，出售价格与授予价格（库存股金额）再调整资本公积吗？
非常感谢！
chenyiwei 2023-6-8 14:20
1、是，需调整库存股和资本公积；2、后续出售价格与回购价格之间的差额调整资本公积。
Kreisky 2023-6-6 21:17:07
请问陈版主，回复中提到“出售金额与自二级市场回购的金额（库存股）差额计入资本公积”，请问员工持股计划在自回购专用户非交易过户至员工持股计划专用户时点，是否同样将原回购价款与授予价款之间的差额调整库存股和资本公积呢？如果调整了，库存股金额为授予金额，如果不满足解锁条件而出售，出售价格与授予价格（库存股金额）再调整资本公积吗？
非常感谢！
3、陈版主好，请教您我公司重组会计处理是否正确？
wjh6685 2023-6-1 17:45:09
背景资料：1、重组前：（1）A公司持有甲企业51%的股权，并将甲企业纳入合并范围。（2）A公司与上市公司无股权关系。但A公司与上市公司受最终同一方控制。2、重组后：（1）上市公司通过发行股份购买同一控制下A公司持有的其子公司甲企业51%的股权（如股份支付对价4亿元），A公司账面对甲企业长期股权投资成本2亿元。（2）同时，上市公司通过发行股份也购买了甲企业其他少数股东的股权，重组后上市公司对甲企业持股100%。（3）重组后A公司持有上市公司股权37%。（4）A公司重组后控制上市公司，并将上市公司纳入合并范围。（5）合并日上市公司归母净资产5亿元，甲企业净资产4亿元。
请教陈版主2个问题：1、以下A公司个别报表会计是否正确？2、合并日A公司对上市公司长期股权投资初始入账金额需按上市公司的净资产*比例，合并日上市公司的净资产是否要包含甲企业的净资产？
个别报表会计处理：（1）首先，重组后A公司个别报表视同处置子公司甲企业51%的股权，会计处理为：借：长期股权投资-上市公司 4亿元 贷：长期股权投资-甲企业 2亿元 投资收益 2亿元 （2）因属同一控制下的企业合并，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》 第五条，A公司对上市公司长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：资本公积 0.67（4-（5+4）*37%） 贷：长期股权投资-上市公司 （支付的对价4亿元-合并日上市公司净资产（5+4）*37%）
chenyiwei 2023-6-4 11:06:59
1、A公司个别报表层面，因为其在重组完成后也控制了上市公司，所以整体上构成一项同一控制下企业合并，此时应按照其取得上市公司合并报表层面归母净资产份额的37%作为长投成本，与原先对甲公司51%长投成本之间的差额计入资本公积处理，不能确认甲公司51%股权的处置损益。这里的“上市公司合并报表层面归母净资产份额的37%”根据重组后上市公司的净资产确定，包含因其发行股份购买甲公司股权而增加的净资产。
2、A公司合并报表层面：该事项涉及对上市公司原有净资产（不含本次收购的甲公司）的同一控制下合并，以及对甲公司49%少数股权的收购。其中，对于上市公司原有资产和负债应根据同一控制下合并原则追溯重述前期合并报表（归母比例为37%）；对于甲公司，则根据上市公司向持有49%股权的少数股东发行股份的公允价值与49%少数股东权益账面价值之间的差额调整权益。对收购少数股权交易不能追溯到前期。
wjh6685 2023-6-5 18:07:37
非常感谢陈版的回复。根据财税〔2009〕59号 2009年4月30日重组特殊税务处理：”（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
1.被收购企业的股东取得收购企业股 权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。“
wjh6685 2023-6-5 18:17:21
非常感谢陈版的回复！
关于上市公司后续税务处理请教：
根据财税〔2009〕59号 2009年4月30日：“（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
1.被收购企业的股东取得收购企业股 权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。”
上市公司购买少数股权部分需按照公允价值来确认，该部分会计确认与税法计税基础产生了差异，此部分差异个人理解应该要确认递延所得税负债。请教陈版
，我的理解是否正确？该部分差异是否需确认递延所得税负债？
chenyiwei 2023-6-8 15:00
但是，对于收购51%（同一控制下合并）形成的这部分长投，其会计上的账面价值与计税基础是有差异的，但因为这类股权投资在可预见的未来不会处置，即暂时性差异在可预见未来不会转回，故不确认递延所得税。
chenyiwei 2023-6-8 14:58
上市公司个别报表层面对于收购少数股权（向持有甲公司49%股权的少数股东发行股份）形成的长期股权投资，其成本也是按照发行股份的公允价值计算的，这一点与税法一致。
wjh6685 2023-6-6 17:09:13
请教陈版，关于A公司期初比较报表的处理，A公司合并层面期初如何对上市公司进行合并？
chenyiwei 2023-6-8 14:56
将该上市公司追溯纳入合并报表范围，追溯期间（合并日之前）的归母权益和损益比例按51%计算。
4、企业会计准则解释16号-递延所得税披露问题
pdhbridge 2023-1-3 10:24:48
根据衔接规定，对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初因适用本解释的单项交易而确认的租赁负债和使用权资产，以及确认的弃置义务相关预计负债和对应的相关资产，产生应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，应当按照本解释和《企业会计准则第18号——所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。
就是说要调整对比期间的期初的意思吗？不能像租赁和金融工具准则一样只调整本期的期初？
chenyiwei 2023-1-4 20:53:06
是。解释16号第一、二条的衔接规定都需要调整前期比较数据，即标准的追溯调整法；第三条的衔接方式是不完全追溯调整法，只需调整首次执行日留存收益而不需要调整前期比较数据。
shichengqi 2023-6-6 16:25:25
请教陈版主，不管是已上市公司还是IPO公司（假设报告期为2020-2023.4），执行16号准则解释，都应在附注中披露2022年12月31日与2023年1月1日因执行新准则解释的差异情况吧。
chenyiwei 2023-6-8 15:00
是。
5、未计入无形资产的专利权转让账务处理
SharryLi 2023-5-23 11:52:44
请教陈版主，
公司转让四项专利权，转让金额200万元，开具了增值税专用发票。
因专利权是公司自己申请的，申请费等在发生时直接计入了管理费用，相关研发人员工资也并未单独核算，直接作为费用化支出计入研发费用。现4项专利权进行了转让，应该怎么做账务处理呢？
借：银行存款 2000000
贷：其他业务收入 1886792.45
应交税费-应交增值税（销项税额） 113207.55
以上账务处理是否正确呢？请教陈版主，谢谢！
chenyiwei 2023-5-25 10:09:51
转让作为无形资产的专利权并不是企业的日常活动，不能确认收入，而是处置一项账面价值为零的无形资产，处置收益计入资产处置损益。
SharryLi 2023-6-6 10:09:44
这样的话 资产处置损益的金额就会非常大，因为专利权未在账面核算过。对外披露200万的资产处置损益也是可以的是吗？
SharryLi 2023-6-6 16:01:34
出售无形资产发生的相关费用，如交通费、所有权变更费用等等，是直接计入管理费用，还是冲减资产处置收益呢？
chenyiwei 2023-6-8 15:01
直接计入管理费用。
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