中注协发布《科创板创新试点红筹企业财务报告差异调节信息和补充财务信息审计指引》

为了服务红筹企业在科创板发行上市试点工作，指导会计师事务所提高相关审计业务质量，明确工作要求，中国注册会计师协会制定了《科创板创新试点红筹企业财务报告差异调节信息和补充财务信息审计指引》，自发布之日起实施。

以下摘录《科创板创新试点红筹企业财务报告差异调节信息和补充财务信息审计指引》中的无保留意见审计报告示例：

本示例设定背景：1.ABC 控股有限公司（以下简称 ABC 控股）是一家已经在美国上市的企业，采用国际财务报告准则编制其年度财务报表①；2.XYZ 会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称 XYZ 事务所）是一家中国境内具有证券期货相关业务资格的会计师事务所；3.ABC 控股 2016 年度、2017 年度及 2018 年度按照国际财务报告准则编制的财务报表已经 XYZ 事务所审计；4.ABC 控股编制了对其国际财务报告准则报表按照中国企业会计准则调整的差异调节信息，并委托 XYZ 事务所执行审计。

审计报告 

ABC控股有限公司全体股东：

一、审计意见

我们审计了 ABC 控股有限公司（以下简称 ABC 控股）2016 年度、2017 年度及 2018 年度按照国际财务报告准则编制的合并财务报表，并于××××年××月××日出具了编号为××××的无保留意见审计报告。在对上述 ABC 控股按照国际财务报告准则编制的合并财务报表执行审计的基础上，我们审计了后附的 ABC 控股对其财务报表根据中国企业会计准则调整的 2016 年度、2017 年度及 2018 年度差异调节信息。

我们认为，ABC 控股 2016 年度、2017 年度及 2018 年度的差异调节信息在所有重大方面按照科创板创新试点红筹企业财务报告信息披露有关规定要求提供、按照中国企业会计准则调整。

二、形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则和《科创板创新试点红筹企业财务报告差异调节信息和补充财务信息审计指引》（以下简称审计指引）的规定对差异调节信息执行了审计工作。本报告的“注册会计师对差异调节信息审计的责任”部分进一步阐述了我们在中国注册会计师审计准则和审计指引下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于 ABC 控股，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、对审计报告使用的说明

本报告以我们对 ABC 控股按照国际财务报告准则编制的合并财务报表出具的审计报告为基础，请使用者一并阅读。

四、管理层和治理层对差异调节信息的责任

ABC 控股管理层（以下简称管理层）负责按照科创板创新试点红筹企业财务报告信息披露有关规定要求提供、按照中国企业会计准则调整差异调节信息，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使差异调节信息不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

治理层负责监督 ABC 控股的差异调节信息编制过程。

五、注册会计师对差异调节信息审计的责任 

我们的目标是对差异调节信息整体是否在所有重大方面按照科创板创新试点红筹企业财务报告信息披露有关规定要求提供、按照中国企业会计准则调整获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照中国注册会计师审计准则和审计指引执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。

在按照中国注册会计师审计准则和审计指引执行审计工作的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我们也执行以下工作： 

（一）了解与编制差异调节信息相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见；

 （二）将 ABC 控股编制差异调节信息过程中采用的国际财务报告准则财务报表中的信息与 ABC 控股已审计的按照国际财务报告准则编制的 2016 年度、2017 年度及 2018 年度合并财务报表中的相关信息进行核对；

（三）基于对中国企业会计准则和国际财务报告准则差异及ABC 控股情况的了解，评估管理层识别出的中国企业会计准则和国际财务报告准则差异项目的完整性；

 （四）对于存在中国企业会计准则和国际财务报告准则差异的应调节项目，评估管理层在编制差异调节信息时按照中国企业会计准则制定的会计政策的适当性和作出的会计估计的合理性；

（五）检查管理层编制的差异调节信息工作底稿，并采用适当的选取测试项目的方法测试差异调节信息的相关支持性文件和所依据的数据，包括会计账簿、会计凭证及原始凭证等； 

（六）对管理层识别出的中国企业会计准则和国际财务报告准则差异调节项目在中国企业会计准则下的数据进行重新计算；

（七）评价差异调节信息的总体列报、结构和内容，包括差异调节信息中的披露。 

我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。 

我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）。