常规的并表抵消等等其实很简单，并表最难的莫过于交叉持股，本篇将深入剖析揭开其面纱，也是对公号合并专题的有力补充。然而，实务情形繁多，本篇并不能全面覆盖，仅结合准则规定，通过部分案例，带大家入门其中的通用原理。沪深交易所2019年4月修改股票上市规则，明确上市公司母子公司之间不得交叉持股。交叉持股最大的问题在于，同样一笔资金，A出资给B，B又以出资的形式返回A，导致投资虚增，股权不清晰。（1）子公司持有母公司长投，视为企业集团的库存股。该处理准则背后的逻辑系，不承认子公司对母公司的投资，而是视为用子公司的钱对母公司的股份进行回购，如此，子公司的钱出去了，母公司的库存股增加了。比如甲公司控制A公司，比例80%，A持股甲，比例10%。那么，在甲合并层面:
A对甲的10%持股视为库存股。抵消分录：
借：库存股，贷：长期股权投资。
甲期间分红，分红收益也应当抵消。
借：投资收益，贷：利润分配—应付股东股利。
甲对A的80%长投，照常抵消：
借：A公司净资产
商誉（如有）
贷：长投
营业外收入（如有）
少数股东权益
A期间分红
A对甲分红，分红收益同样抵消。
借：投资收益，贷：利润分配—应付股东股利。
A对少数股东分红，分红收益抵消少数股东权益：
借：少数股东权益，贷：利润分配--应付少数股东股利
前述案例分析来源于财政部会计司2019年8月11日在财政部官网发布的题名《母子公司交叉持股合并处理方法研究》。补充完整案例资料：
我们对前述案例期末合并报表进行成本法模拟合并，如有兴趣获取合并过程表，请关注后留言邮箱（邮箱我们会严格保密）。
再比如，甲控制A，A控制B，B持股A。如何抵消？
同样，根据准则，B持股A，作为A的库存股，A的库存股系净资产的一部分，在甲合并层面要抵消，我们理解，库存股作为股本的冲减项，甲合并层面只能体现甲自己的库存股，子公司的库存股与子公司的股本在并表时一并抵消掉。准则简单一句话，实务处理比较复杂，不过再复杂，也是数据的简单加减再抵消，结果导向做合并，不会乱。计学撮要关于交叉持股举了两个例子，严格来讲，顶多算是多层合并，并不能算是交叉持股，所谓的交叉持股，应当是我持有你，你也持有我，正如情形一所述互相持股。我们深入学习了计学撮要的两个案例，对其思路简化分析如下（感谢瑞华所的分享，大所的担当，给审计实务界提供了权威、专业的参考）：在编制合并报表时，合并范围内各公司之间的互相投资应全部抵销，合并报表中不应保留合并范围内部企业之间的长期股权投资，以及相对应的投资收益。
首先站在集团层面，找少数股东，如图示，C公司29.2%比例及D公司20%比例为少数股东。第二步，核算少数股东（简便起见，未包括其他综合收益）。D的比较简单，直接就是D的净资产*20%；C的由于涉及多层关系，两条线将各层级的留存收益权益法并到C，然后C调整后的净资产*29.2%，一条系D留存收益*20%，另一条系（D留存收益*60%+B留存收益）*30%，最终，少股为，（（D留存收益*20%+（D留存收益*60%+B留存收益）*30%）+C调整前的净资产）*29.2%。前述看起来复杂，实际就是将各层级的留存收益通过份额比例乘上去。前述并表期间留存收益的变动即为少数股东损益金额，即C权益法调整后的净利润*29.2%+D净利润*20%。用总的股东权益减去少数股东权益，得出归母权益。总的股东权益即为，A、B、C、D的全部留存收益+A的股本（假设没有资本公积）。与案例一一致，首先找到少数股东，即，B的49%股东，其次核算，将C的并表期间的留存收益*36%，加上B权益法调整前的净资产，二者之和乘以49%即可。并表层面，A并B，对C是重大影响，保留15%长投权益法核算。与对母公司分红相同，分红导致未分配利润减少，同样，对少数股东分红，体现为少数股东权益的减少，少数股东损益不变。——————广告——————
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