【IFRS要闻】IFRIC关于收入和租赁准则相关议题的决议

国际财务报告解释委员会（IFRIC）在定期会议中讨论收到的会计实务问题咨询，这些议题更偏重于准则的实务应用。前期的技术提示已经总结了2019年9月的会议中涉及的新收入准则和新租赁准则实施中的问题，本期技术提示继续总结2019年11月会议中涉及的新收入准则和新租赁准则实施中的问题。

收到球员的转会费是否确认为收入？

问题

足球俱乐部（主体）将球员转会到其他俱乐部，在主体招募球员时，为球员在电子转移系统中进行了注册，雇佣合同和在电子转移系统中的注册一起被称为“注册权”。主体与接收俱乐部订立转会协议，从接收俱乐部收到转会费，主体是应用IFRS 15收入准则将收到的转会款确认为收入，还是应用IAS 38无形资产准则将无形资产终止确认产生的利得或损失计入损益？

IFRIC讨论的建议

根据咨询中所述的事实模式，主体将收到的转会费适用IAS 38无形资产准则，确认为注册权终止确认产生的损益的一部分。不能适用IFRS15收入确认准则，将收到的转会费或由此产生的任何收益确认为收入。

对于主体来说，日常活动包括球员的发展和转会，也可以认为与球员相关的注册权符合存货的定义，如果该主体将注册权归类为存货，则该主体将采用IFRS 15来核算收到的转会费。

如果已将注册权确认为无形资产，那么收到的转会费作为投资活动的一部分列报；如果已将注册权确认为存货，那么收到的转会费作为经营活动的一部分列报。对于一个足球俱乐部来说，需要披露有关注册权分类和确认收到转会费的会计政策。

解释委员会决定不将此事项添加到其准则制定议程中。

如何确定租赁资产改良的租赁期限和使用寿命？

问题

如何确定可撤销租赁或可续期租赁的租赁期限。主体是否需要考虑合同的更广泛的经济意义，而不仅仅是合同终止费用？

如何确定相关的不可移除租赁资产的改良的使用寿命。

IFRIC讨论的建议

确定租赁可强制执行期限时，主体应当考虑：

a. 合同的广泛经济含义，而不仅仅是合同终止付款额。

b. 各方是否有权在未经另一方许可的情况下以不超过不重大的罚款终止租赁。

主体确定不可移除租赁资产改良的可使用年限时，如果主体不希望在相关租赁的租赁期之后使用租赁改良，则不可移除租赁资产改良的使用寿命与租赁期限相同（假设租赁期限短于租赁资产改良的经济使用寿命）。

解释委员会决定不将此事项添加到其准则制定议程中。