www.ctaxnews.com.cn 2010.10.18 施勇 刘志耕
■施勇刘志耕
案例
前不久,某税务检查组到甲公司进行例行检查,检查员老潘负责检查成本、费用类账户。老潘检查了销售成本、管理费用、销售费用、财务费用等对企业所得税计缴有直接影响的账户,仅发现了一些需补税或调整的小问题。随后,老潘对甲公司生产成本进行检查。结合甲公司的生产能力、生产周期、每月销售情况,老潘对甲公司每月的原材料投入、产成品产出进行分析,发现甲公司每月从制造费用转入A产品生产成本账户的金额差异较大,其中多数月份是3万元左右,某个月高达16万元,还有3个月达11万元。该异常现象引起了老潘的注意,他打开甲公司制造费用账户,发现甲公司每隔两个月就有规律地列支一笔大额维修费。甲公司究竟维修了什么?为何如此有规律?
老潘根据制造费用账户上登记的列支维修费的会计凭证号码,打开了记载16万元维修费的会计凭证,发现凭证后附有一家机电设备调剂市场开出的两种型号的机器发票,机器名称的下方写有“安装调试”4个字,但没有写“维修费”。财务科罗科长对此解释道,确实是维修费,而且钱已经从银行汇出。因为发票是设备调剂市场开出的,不能开维修费,但可以在销售机器的同时提供必要的安装和调试服务,所以就写了“安装调试”,实际上是以安装调试费的名义收取了维修费。
甲公司的机器需要如此频繁且规律性地维修,为何不考虑由自己完成?如果到调剂市场调查,由于实际货物不是调剂市场的,必须找到真正的货主才能询问到实际情况。于是,老潘决定在甲公司内部进行查证。老潘仔细研究甲公司全年支付维修费的4张发票。他认为发票是真实的,但有可能是真票假开。他突然发现,这4张发票上都没有生产车间严主任的签名,而是罗科长和许某。这让老潘感到奇怪,立即查阅了当月工资单,发现许某是甲公司财务科的员工。
第二天,严主任拿出了与维修相关的合同及准备好的维修情况说明给老潘。从维修说明可以看出,严主任是每次维修的负责人。老潘向严主任询问:“作为维修工作的负责人,你为什么没在维修费发票上签字?签字的却是财务科的人?”并请他从技术层面上解释为什么机器设备需要如此频繁维修。严主任不得不如实说明了情况。
原来,甲公司为了搞点儿账外资金用于福利等其他用途,想到机电设备调剂市场能开增值税专用发票,可以抵扣进项税额,于是,就安排财务科每3个月到调剂市场开1张不到20万元的发票,并在制造费用中列支。最终,甲公司受到了应有的处罚。
分析
上述案例中,甲公司抓住了税务检查的软肋———制造费用大做文章。没有想到的是,检查人员在检查生产成本时,发现制造费用转入额的高低异常,进而追踪检查到制造费用。关键是在制造费用中列支的维修费发票,不是由应该负责维修的人员签字,该异常现象最终使甲公司的违规事实得以暴露。该案例同时提醒检查人员,要关注企业所开具发票上的相关经办人。
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