www.ctaxnews.com.cn 2010.07.21 孙健
■孙健
企业所得税的征收方式分查账征收和核定征收两种。在实际征管工作中，对纳税人在不同纳税年度的所得税征收方式可能发生改变，即出现由核定征收转换为查账征收或由查账征收转换为核定征收的情形。税务人员在对建安企业进行税收专项检查时发现，纳税人普遍利用征收方式转换少缴企业所得税，应引起高度重视。
纳税人在征收方式转换后出现的税收问题主要有：一是不按财务及税收规定确认收入。纳税人在核定与查账征收方式转换时，往往将核定所得率与企业的利润率进行比较，进而通过收入确认的延迟或提前来达到少缴税款目的。在核定征收转换为查账征收方式下，如果核定所得率高于利润率，则延迟确认收入，将收入确认在查账年度，反之则提前确认收入。而在查账征收转换为核定征收方式下，如果核定所得率高于利润率，企业则会提前确认收入，将收入确认在查账年度，反之则会延迟确认。
二是不按工程进度确认成本。在核定征收方式下，企业所得税的计税基础主要依据营业收入，无须考虑成本费用因素。因此，有的纳税人故意将核定征收年度合同成本列入查账征收年度成本之中，虚增企业所得税扣除金额。
出现以上税收问题的原因主要是施工企业工程收入和成本核算查补确认难。施工企业的工程往往都是跨年度，项目周期长，施工收入和成本在各年度划分比较困难，即使采用完工百分比法也具有不确定性，而如果企业在一个纳税年度里工程项目众多的话，各工程项目核算要求会更高。但按照《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）规定，纳税人实行核定征收的情形中就有账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账这条，因此企业在一旦被认定为核定征收后，往往就会不再规范核算收入与成本，并以此为理由将其混淆在不同年度之间，以期少缴税款。而税务机关一旦对此怀疑进行检查时，往往会因为该企业的收入和成本项混乱，工程项目周期长且众多而较难确认。
另外，由于核定征收会为税务机关带来固定的所得税收入，而对常年亏损、却一直在经营的企业，税务机关管理和稽查手段尚有不足，因此形成在某些行业上税务机关采取了核定征收方式。而实行核定征收后，所得税的计算变得简单，即以收入乘以应税所得率即可，税务机关放松了日常管理，使得这部分企业在征收方式转换时便利用税收管理上的漏洞，随意核算企业的收入和成本，进而影响到所得税的缴纳。
针对上述问题及原因，笔者建议税务机关采取以下措施。
严格控制核定征收范围并加大检查力度。遵照《税收征管法》和国家税务总局对纳税人征收方式的有关规定，严格把握核定征收的范围。对企业的税款征收管理还是要坚持以查账征收为主，尽量缩小核定征收范围。不搞按行业或者企业规模大小“一刀切”的核定征收。此外，还要加强对核定征收方式纳税人的检查工作，将汇算清缴的审核检查和日常征管检查结合起来，防止纳税人有意通过核定征收方式降低税负。
对已核定征收企业要求必须规范财务核算。现在好多核定征收的企业以核定征收为由，只核算收入，不核算成本，或收入与成本不依法核算，并且以此为由申请核定。但按照国家税务总局规定，核定征收仅是所得税征收方式的一种补充，对纳税人还是应该推进建账建制工作。因此，我们应当对已采取核定征收的企业要督促其建账建制，必须依法核算收入和成本，准确计算所得额，坚决杜绝以核定征收为由不准确核算收入和成本的现象。对已核定征收的建安企业要纳入重点管理范围，在要求规范核算收入和成本的前提下，同时还要向税务机关定期报送施工进度表及完工决算单等相关资料，以便税务机关掌握该企业的全面经营情况。
征收方式转换时要由税务机关审核确认。纳税人在进行征收方式转换时，由于前后征收方式管理要求不同，企业财务核算内容不同等，应当在转换年度对前一征收方式计算的所得税进行汇算确认，由企业报送相关资料，对以前年度的收入和成本按照税法规定计算，报送税务机关审核确认完结后，再在下一年度采取新的征收方式。
作者单位：大连市开发区地税局
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