www.ctaxnews.com.cn 2010.05.05 刘晓明 刘保林
刘晓明刘保林
一些企业，尤其是煤焦企业，对企业周边村庄总会发生一些赞助性支出，如替村庄修路、建学校、对村民给予一定的医疗补助、逢年过节的慰问支出以及工农关系协调费用等。这些赞助性支出该不该在税前扣除？在每年的企业所得税汇算清缴或是税务检查过程中，税务机关与企业对此有不同的看法。
在税务机关看来，赞助性支出属于“营业外支出”的项目，这些支出与企业取得收入并无直接关系。而依据《企业所得税法》第十条的规定，这些支出一律不允许在税前列支。因此，一旦在检查中发现在税前列支这些赞助性支出，一律会调增应纳税所得额。
但是，在企业看来，对于这些赞助性支出不应简单地套用现行的税法不允许税前列支。其理由是，随着社会的发展，传统观念上的赞助性概念，已经发生了质的变化。现在的企业，有很多是“外来户”。这些企业对周边村提出的许多要求，不得不加以满足。否则，等待他们的将是一系列影响到正常生产经营的问题和矛盾。因此，这类赞助性支出与他们开展正常生产经营、取得收入是密不可分的，应当允许在所得税前列支。
那么，赞助性支出究竟该不该在税前扣除？笔者以为，对于实质性意义的赞助性支出，当然应该严格按照《企业所得税法》计入应纳税所得额。否则，就会破坏税法的刚性。但是，鉴于企业的现实处境，许多赞助性支出确实已经发生了质的变化。这些所谓的赞助性支出已经实实在在地成为企业的负担，实质上已经符合了《企业所得税法》第八条的特征，属于除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。笔者以为对于这样的“赞助性支出”应当允许其在所得税前扣除。
作者单位：山西省临县地税局
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