第一节：概述
土地收并购涉及到的税比较复杂,把几个大税具体怎么计算一个个详细说明。
01
土地收并购都涉及到哪些税？
一、股权转让环节
股权转让环节有两种税：所得税和印花税。印花税只是毛毛雨，大头是所得税。
1、 股权转让环节的所得税
比较复杂，后文专门来讲
2、印花税
非上市公司的股权转让按协议约定总对价的万分之五计收，买方卖方都要交。
上市公司的股权转让按千分之一计收，卖方来交，买方不用交。
投资人员在测算时是否考虑印花税，要看公司的要求。有些公司算的比较细，有些则不考虑，都没有问题，因为相对于动则几亿十几亿的土地交易来说，万五的印花税不算什么。
二、项目开发环节
项目开发环节可以分为三个阶段：
（一）取得土地阶段
1、 契税
契税=土地成交价*税率
税率根据地区不同，一般是3%-5%
2、 印花税
印花税税额=土地使用权出让合同金额×万分之五
（同样，因为金额很小，有些公司测算不考虑）
（二）建设阶段
3、 土地使用税
应纳税额=土地实际占用面积×适用税额
适用税额各个地区不同，比如有的是8元/平方米/年，有的是3元/平方米/年
一般每年交两次，通常取得预售证后不再缴纳。
（同样，因为土地使用税金额不大，有些公司测算时不考虑，也不用了解的太细）
4、 印花税
印花税税额=合同金额×万分之五
（三）销售阶段
5、 增值税及附加
6、 土地增值税
7、 企业所得税
5、6、7这三个都非常重要，计算比较复杂，后面单独来说。
8、 印花税
印花税税额=销售合同金额×万分之五
（因为印花税金额很小，有些公司测算时不考虑）
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这些税的纳税主体是谁？
也就是说是由谁交这些税。
首先印花税是签订合同的双方都要交，
其余的税，大概原则我总结是：谁赚钱谁交
具体画个图大家就明白了：
股权转让环节，是原股东把项目公司卖给了新股东，原股东赚钱，所以股权转让环节的所得税纳税主体是原股东。
需要理解这个是因为，经常有人问，那项目公司的土地成本能不能抵扣股权转让环节的所得税呢？
肯定是不能的！看图就很清楚了，股权转让环节赚钱的是原股东，这是股东层面的事，项目公司的土地成本是项目公司花的，这是项目公司层面的事。这是两个主体，不能互相抵扣。
项目开发环节，是项目公司把自己开发的房子卖给了小业主，项目公司赚钱，所以项目开发环节的，增值税及附加、所得税、土增税等的纳税主体都是项目公司。
03
小结一下
第二节：
这一节单独说房地产开发环节的三大税之一：增值税及附加。
备注:财税知识太复杂了,我这个只是从投资人员的角度，简化了很多内容,能达到投资测算的深度.但如果想要特别精通，还是得问财务人员。
1
第一步: 判断项目公司是小规模纳税人还是一般纳税人？
不用判断了，房地产企业基本都是一般纳税人，接着往下看吧。
（年应税销售额超过500万元，就是一般纳税人了。房地产企业随便卖两三套房就超过500万元，所以基本都是一般纳税人）
2
第二步: 判断是新项目还是老项目?
记住这个时间点:2016年5月1日
这个时点之前的是老项目，之后的是新项目
两种项目算税方法不同,老项目可以选择用以前营业税的算法(简易征收法)；
新项目要用营改增以后的算法（一般计税法），比较复杂。
老项目包括以下两种情况：
（1）、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；
（2）、《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
觉得很绕的同学看这里，解读一下：
如果施工许可证注明了合同开工日期，就按施工许可证为准；
如果施工许可证没有注明，或者还没取得施工许可证，那么就以建筑工程承包合同为准；
如果施工许可证也没有，合同也没有，那么还有一种可能被认定为老项目，就是企业向税局举证，确实是在2016年5月1日前就已经进场实际开工了。
下面有些特殊情况要注意：
（1） 如果一个项目，第一期是老项目，第二期是新项目，那么需要分开计算，一期用老项目办法，二期用新项目办法。
（2） 如果项目第一期中有一部分属于老项目，另一部分属于新项目，也要分开计算。
（3） 如果一个项目在16年5月1日前办理了施工证，在5月1日后又重新去办理了施工证，那么属于新项目。
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第三步: 如果是老项目，怎么计算增值税？
老项目可以选择用简易计税方法，也可以选择用一般计税方法。
简易计税方法：
增值税=当期不含税销售额*征收率（5%）
啥意思呢? 很简单，其实就是 销售额/1.05*0.05 ,背下来就好了，不用理解。
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第四步: 如果是新项目，怎么计算增值税？
只能用一般计税方法了，核心公式是：
增值税=销项税额-进项税额
销项税额:
销项税额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+适用税率）*适用税率
（1）适用税率：销售不动产适用税率之前是11%，不久前出了个新的文，《关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号），自2018年5月1日起，税率调整为10%。
（2）全部价款和价外费用：投资人员就理解为销售收入就行了
（3）当期允许扣除的土地价款：
土地价款只有给政府交纳的土地款可以抵扣，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。
政府必须给你开出了票来才能扣除，没票是不行的
另外还包括拆迁补偿款也可以抵扣（《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第（三）项第 10点中“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。）
而且！契税，印花税之类的不能扣除，这一点要特别注意，容易算错。
最后，当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。
当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款（也就是把土地价款按照可售面积分摊到当期）
进项税额:
进项税额=有进项的成本或费用÷（1+适用税率）*适用税率
有进项的成本或费用类别
适用税率
能够开出增值税专用发票的比例
建安成本
有6%的，有10%的
各细项不同。
60%-100%
管理费用、营销费用
6%
30%-60%
能够开出增值税专用发票的比例：虽然成本或费用发生了这么多，但是在实际操作中，只有部分开出了专票，这个比例各公司不一样，只能给个区间。
就比如说，出差，住宿费应该是管理费用，可以开增值税专用发票的，但是有些人懒，就开个普通发票，抵扣不了增值税，这就会有一些损失。【So, 平时出差大家要坚持开专票啊，能为公司省不少税】。
对投资人员来说，具体如何计算进项税额呢？记住下面的公司就行了：
进项税额=建安成本（税率是10%的）*开票比例÷（1+10%）*10%+建安成本（税率是6%的）*开票比例÷（1+6%）*6%+管理费用*开票比例÷（1+6%）*6%+营销费用*开票比例÷（1+6%）*6%
注意：这里的建安成本是大建安的意思，包括前期准备费、建安工程费、开发间接费等等，各细项适用税率不一样，但是投资人员在测算时不可能考虑太细，可以按照公司要求大致算一下，比如建安工程费用10%，其余的包括前期准备费、开发间接费等统一用6%。
另外，财务成本不能抵扣增值税的，要注意。
增值税=销项税额-进项税额
综上，新项目的公式是：
增值税=销项税额-进项税额
=（销售收入-当期土地价款）÷1.1*0.1+有进项的成本或费用÷（1+适用税率）*适用税率
当期土地价款按照可售面积进行分摊。
（前面都看不懂的人，记这个公式就行了）
5
第五步: 理解预征和清缴
房地产的三大税都有个特点：先预征再清缴。
就是说先按照一种很简单的方法收税，等到项目卖到一定阶段再清算，多退少补。
题外话
这是税局想出来的一种比较牛逼的思路，我认为在项目谈判中也可以用，比如我们为了快速锁定项目，可以先谈一个固定的价格，约定收购后通过收购时点的资产负债表再进行调整，多退少补，以免在前期就陷入无休止的细节争论。
预征的公式如下：
应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%
简易征收方法是销售回款÷（1+5%）×3%，
一般征收方法是 销售回款÷（1+10%）×3%
通常在取得预收款的次月就申报。
那什么时候清缴呢?
实在找不到明确的条文，投资人员可以大概按入伙后1个月清算来测算。
要特别注意！清缴多退少补，补是肯定要补的，但是你要是多交了，税局会不会退你，这个就不一定了，看地区，看当地税局，看你的沟通能力，看你还有没有项目滚动开发。做测算时基本是无法评估的，只能打个折，或者干脆就按不退税计算。
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第六步: 增值税附加
增值税附加包括城市建设税、教育附加费、地方教育附加三个税，总共加起来就是增值税的12% （有些地方是10%），记住这个数就好了，不用理解为什么。
增值税附加=增值税*0.12
（大部分地方是12%，有些地方是10%，自己网上查一下）
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举个具体计算的例子：
假设一个项目，是2017年2月开始取得施工证并开始施工，属于新项目。
（一）各种假设条件如下:
(二)、增值税及附加计算表：
自己动笔算一下，看看对不对
小结:
1、增值税及附加先看是新项目还是老项目，新项目必须用一般计税方法，老项目可以用简易征收方法，也可以选择用一般计税方法。
2、新老项目的界线是2016年5月1日
3、简易征收方法公式如下：
预征：销售回款÷（1+5%）×3%，
清缴：销售额/1.05*0.05
4、一般计税方法公式如下：
预征：销售回款÷（1+10%）×3%，
清缴：增值税=销项税额-进项税额
=（销售收入-当期土地价款）÷1.1*0.1-【有进项的成本或费用÷（1+适用税率）*适用税率】
（注意：我这里取的都是现行的税率，税率如果以后变了要调整）
5、增值税及附加=增值税*1.12 （有些地方是*1.1）
第三节：这一节单独说房地产开发环节的三大税之二：土地增值税。
土地增值税计算的大逻辑全国都是一样的，但是各地具体计算方法又略有不同。
我待过三家公司，每家计算方法都不全一样，这里并没有对错之分。因为土增税在实际征收中有差异，而且作为投资人员，在测算阶段必须进行一定程度的简化。简化方式不同，导致计算方法不同。
那么我下面写的，是给大家一个参考，思路基本都是一致的，如果大家在自己的公司有不同具体计算公式，以公司的要求为准。
1计算逻辑与公式
土地增值税计算的大逻辑是：
用销售收入减去扣除金额，得到一个增值额，用这个增值额除以扣除金额得到一个增值比例，根据比例不同，适用不同的税率和速算扣除系数。
土地增值税就等于增值额乘以适用税率，再减去扣除金额与速算扣除系数的乘积。
具体计算公式如下：
增值额=转让房地产收入总额-扣除项目金额
土地增值税=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数
适用税率如下：
举个特别简单的例子（先不考虑增值税的影响），一个项目转让房地产收入总额（一般来说，就是销售收入）是10亿，假设扣除项目金额是6亿元，那么：
增值额=10亿-6亿=4亿；
增值额除以扣除金额的比例=4亿/6亿=66.7%
这个比例套用上面的表，增值额在50%-100%之间，那么适用税率为40%，扣除系数为5%
应缴土地增值税=增值额4亿*适用税率40%-扣除项目金额6亿*速算扣除系数5%=1.3亿
2扣除项目金额包括哪些？
（1）取得土地使用权支付金额（以下简称A）：即土地出让金、补缴地价款、契税；
（特别注意：在计算增值税及附加的时候，契税不能抵扣，而在计算土地增值税的时候，则可以抵扣。）
（2）房地产开发成本（以下简称B）：包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共设施配套费、开发间接费用。
（3）房地产开发费用（以下简称C）：指的是销售费用、管理费用、财务费用。
财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按A、B的金额之和的5%以内计算扣除。
凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按A、B的金额之和的10%以内计算扣除。
看起来有点复杂，对投资人员来说，也别管利息有没有金融机构证明了，直接按照计算扣除就行了，公式是C=（A+B）*10%
（4）与转让房地产有关的税金（以下简称D）：“营改增”后指的就是增值税附加
特别注意，这里抵扣的税金是增值税附加，就是城建税、教育费附加、地方教育费附加等，不是增值税本身。这里很容易错。
（5）加计20%扣除（以下简称E）： E=（A+B）*20%
3“营改增”以后计算土地增值税时，每项都不含增值税
听标题都晕了，简单来说，就是这个意思：
转让房地产收入总额要去掉销项税
转让房地产收入总额（不含税）=销售收入（含税）-销项税
回忆一下入门篇（九）增值税的计算公式：
转让房地产收入总额（不含税）=销售收入-（销售收入-当期允许扣除的土地价款）/1.1*0.1
这样就把销项税扣除了。
扣除项目金额：全部都要去掉进项税
具体计算的时候，建议先算增值税及附加，在表格里留好每项的销项税和进项税，这样再算各种不含税部分就很容易了。（后面我们会举个例子。）
4一分法 VS. 二分法 VS. 三分法
首先，土地增值税是以项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期为单位清算。
那某一期有不同业态的怎么分呢？
有三种方法：一分法、二分法和三分法。
一分法就是一起算
二分法分为：普通住宅，其它
三分法分为: 普通住宅、非普通住宅、其它。
（需要注意的是，车位分有产权和没产权的；有产权的才需要交土地增值税，放在“其它”里面，如果开发商卖的是没有产权的车位，那其实是一种长租的性质，不用交土地增值税，而应该交房产税。）
那么应该选用哪一种分法来算呢？
要看当地税局的要求！
具体遇到的时候先网上搜一下，如果搜不到，就要问问兄弟企业在当地怎么算的。
那么一个高层住宅建筑，如何界定它属于普通住宅，还是非普通住宅呢？
又是那句话：各地要求不一样！
大体来说，一般从这三方面考虑：
1、容积率在1.0以下(不含1.0)；
2、单套建筑面积在多少平方米以上（12年说是144平，后来又改成120平，但是各地要求不一样）、或者房屋交易成交价在多少万以上。
3、实际成交价格高于该区市场指导价；
以上三点只要符合一个，即为非普通住宅。反之则为普通住宅。
特别注意：具体遇到的时候先网上搜一下当地要求，一般能搜到，如果搜不到，就按照非普通住宅来算。（现在市面上能被税局界定为普通住宅的房子比例不高）
特别注意：算土地增值税一定要按照当地的分法算，不能把所有业态全部放在一起算，根据我自己的计算经验，差别巨大，一个10亿总销的小项目光这一点算法不同，利润能差上千万。
因为一般来说，车位算下来都是亏钱的，普通住宅略赚，别墅和商业赚得多，如果全部放在一起算，相当于把车位、普通住宅的成本摊到别墅里去了，整体增值率降低，税率的档比较低，整体税少很多。
5分摊原则
二分法、三分法会要求把收入、可抵扣金额等在不同业态中进行分摊，那么分摊的原则是什么呢? 这是计算土地增值税最难的一关。
其实这个分摊方法各地也不太一样，下面介绍的是比较常用的，可以参考:
销售收入：按照实际发生的为准。比如普通住宅卖了多少，非普通住宅卖了多少，其它卖了多少。
取得土地使用权支付金额、土地拆迁成本等怎么分摊？
大概可以这么算：
分期开发的：按照占地面积法（即某一期的占地面积占总用地面积的比例）进行分摊。
同一期内各业态：按照可售面积法（即某一期的可售建筑面积占总可售建筑面积的比例）进行分摊。
【注意：这里的可售面积只指地上可售面积，不包括车位等】
特别注意: 地下车位不分摊土地成本（除非像广州某些区域，土地出让合同里明确写了地下面积要补缴多少地价）
开发成本等：按照实际发生。但是我们投资人员在测算时无法把成本分到物业，那么就按照总建筑面积分摊。（包括地上和地下建筑面积）
这里要注意，很多地区要求，车位面积分摊的时候按照可售的产权面积来算，而不是按照真实的地下车位建筑面积。比如一个车位真实面积一般35-40平，但是实际产权面积可能只有12平左右。
房地产开发费用（销售费用、管理费用、财务费用）：回忆一下之前的公式，C=（A+B）*10%，是计算扣除的，按照分类计算即可。
6预征和清缴
和增值税及附加一样，土地增值税也是先预征，到一定程度再清缴。
清缴的时候多退少补，跟增值税及附加也是一样的，补是肯定要补的，退却不一定。很多时候根本就退不了。（我个人倾向于，如果没有案例可以证明税局能退，那么就全部按照不能退计算。）
预征土地增值税=（销售回款-预缴的增值税）×预征率
收到回款的次月就要申报。
回忆一下之前预缴增值税的计算公式：
预缴的增值税=预收款/（1+适用税率或征收率）*3%
简易征收方法是 销售回款/(1+5%)*3%
一般征收方法是 销售回款/(1+10%)*3%
那么土地增值税的预征率是多少呢？又是那句话：各地要求不一样！一般网上能查到。查不到就问问同行。
分不同业态，一般来说普通住宅2%，非普通住宅3%，有些地区还要分别墅、商业，这些预征率更高。
土地增值税清算时点：
规则太复杂，各地实际要求又不一样，我自己一般就简化为竣工验收后清算。
详细而复杂的规则如下:
关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知
纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。
（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；
（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；
（三）直接转让土地使用权的。
对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；
（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；
（三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；
（四）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。
7计算土地增值税的例子
我看过很多公众号的计算例子，我这个应该是最复杂的。但是我这个也是最接近真实发生案例的，如果这个例子看懂了，那么就可以实际去操作测算了。
（一）假设条件如下：
（1）、项目规划指标
（2）、售价假设
（3）、成本假设
（4）、当地土地增值税政策假设
这是个新项目；
当地用三分法；
高层住宅在当地属于非普通住宅；
当地土地增值税预征税率如下：
（二）计算过程：
（1）、先算增值税及附加
由于土地增值税的收入和成本都要扣掉增值税，所以我们先计算增值税及附加。（不清楚怎么算的，请先看上一节）
（2）、计算土地增值税：
根据土地增值税政策假设,这个项目分两类：非普通住宅（高层住宅）、其它（商业、车位）
先算预征：
预征土地增值税=（销售回款-预缴的增值税）×预征率
回忆一下上一节讲的，预缴增值税=收入/1.1*3%
非普通住宅收入=90000万元
其它类收入=（商业收入+车位收入）=29000万元
预征土地增值税=(90000-90000/1.1*3%)*3%+(29000- 29000/1.1*3%)*4%=3470万元
再算应缴土地增值税额：
核心就是算出三个数：转让房产收入总额（不含税）、取得土地使用权支付金额（不含税）、房地产开发成本（不含税）
转让房产收入总额（不含税）：
转让房产收入总额（不含税）=销售收入-销项税=119000-8091=110909万元
这项目是三分法，根据假设条件，分为非普通住宅和其他两类，那么收入总额如何分摊呢？
可以按照分类实际一个个算，也可以简化一点，按照销售额分摊
转让房产收入总额（不含税，非普通住宅）=转让房产收入总额（非普通住宅）/总销售额*非普通住宅销售额=110909/119000*90000=83881万元
转让房产收入总额（不含税，其它）=转让房产收入总额（其它）/总销售额*其它类型销售额=110909/119000*29000=27028万元
取得土地使用权支付金额（不含税）：
取得土地使用权支付金额=土地出让金+契税=30000+900=30900万元
注意：土地出让金和契税在计算增值税的进项时都没有考虑的，所以不用扣增值税
分摊方式：按可售面积法（特别注意：车位不摊土地成本）
取得土地使用权支付金额（非普通住宅）=取得土地使用权支付金额/总可售面积*高层住宅可售面积=30900/99500*90000=27950
取得土地使用权支付金额（其它）=取得土地使用权支付金额/总可售面积*商业可售面积=30900/99500*9500=2950
房地产开发成本（不含税）：
房地产开发成本（不含税）=房地产开发成本-相应的进项税=34000-1978-192=31829万元
分摊，按总建筑面积法：
这里要注意，很多地区要求，车位面积分摊的时候按照可售的产权面积来算，而不是按照真实的地下车位建筑面积。比如一个车位真实面积一般35-40平，但是实际产权面积可能只有12平左右。
假设车位1000个全部可售，车位产权面积是12平米一个，则车位建筑面积为12*1000=12000平方米，总建筑面积=高层住宅91500+商业9500+地下建筑面积12000=113000平方米。
因此：
房地产开发成本（不含税，非普通住宅）=房地产开发成本（不含税）/总建筑面积*高层住宅建筑面积=31829/113000*91500=25773万元
房地产开发成本（不含税，其它）=房地产开发成本（不含税）/总建筑面积*（商业建筑面积+地下车位建筑面积）=31829/113000*（9500+12000）=6056万元
应缴土地增值税额计算表如下：
8特殊情况
旧改项目、保障房、村企合作、政府返还土地款的，这些都比较复杂，也没有定论。
小结：
1、土地增值税=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数
增值额=转让房地产收入总额-扣除项目金额
适用税率和速算扣除系数见下表：
2、扣除金额包括：
（A）取得土地使用权支付金额；
（B）房地产开发成本；
（C）房地产开发费用：C=（A+B）*10% ；
（D）与转让房地产有关的税金：增值税附加；
（E）加计20%扣除：E=（A+B）*20%
3、营改增”以后土地增值税计算都要扣去增值税
转让房地产收入总额要去掉销项税
扣除项目金额：全部都要去掉进项税
4、一分法 VS. 二分法 VS. 三分法
一分法就是一起算；
二分法分为：普通住宅，其它；
三分法分为: 普通住宅、非普通住宅、其它。
普通住宅各地定义不一样。
5、分摊原则
各地不太一样，大概如下：
销售收入：按照实际分摊
土地成本：分期开发的按照占地面积法；同一期类各业态按可售面积法；
其他成本等：一般按照总建筑面积分摊
6、预征和清缴
预征土地增值税=（销售回款-预缴的增值税）×预征率
预征率各地不一样！
第四节：
上两节我们说了增值税及附加、土地增值税的计算，有一些留言需要回复和说明一下：
1、增值税及附加，销项税要不要扣减土地价款？
答案是：要！
有三位朋友留言说自己公司在算销项税的时候，直接用销售收入/1.1*0.1,没有减土地价款。那应该是你们公司的计算模板错了。
销项税的公式如下：
销项税额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）/(1+适用税率)*适用税率
=（销售收入-当期允许扣除的土地价款）/1.1*0.1
2、土地增值税，应税收入（不含税）要不要扣减土地价款?
答案是：不确定！
有两种声音：
第一种：应税收入（不含税）=销售收入-销售收入/1.1*0.1
第二种：应税收入（不含税）=销售收入-销项税=销售收入-（销售收入-当期允许扣除的土地价款）/1.1*0.1
也就是说，第二种在算收入的时候，扣减的部分少了一块“当期允许扣除的土地价款”，扣减的少了，那收入就多了，土地增值税会多一点。
这两种方法哪种对呢？官方不澄清，我们也不知道，你们公司选择用哪种，你就用哪种吧。
（Ps: 我的例子用的是第二种算法）
3、土地增值税
有朋友微信我，开发成本分摊，不能直接按建筑面积分摊，要按不同业态的专属成本计算。不能按专属成本分开的，再按照可售建筑面积分摊。
是的是的，说的很对：）这里更正一下。
开发成本分摊：如果能分出不同业态的专属成本，则按照专属成本计算，不用分摊。比如普通住宅建筑单方成本是2800，商业是3200，那么就按照业态分开计算。而不能分清楚的成本，则按照可售建筑面积分摊。
以上是问题回复，接下来言归正传，这一节我们说房地产开发环节三大税的最后一个：企业所得税。
01
企业所得税的计算逻辑
企业所得税的大逻辑很简单：企业的收入总额减去准予扣除的金额，再乘以税率25%。
企业所得税=(销售收入-准予扣除的金额)*25%
准予扣除的金额=已销开发产品计税成本+期间费用+税费
其中: 已销开发产品计税成本包括
（一）土地征用费及拆迁补偿费：指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
（三）建筑安装工程费
（四）基础设施建设费
（五）公共配套设施费
（六）开发间接费。
期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用
税费包括增值税金附加、土地增值税、印花税等
（这些都是我在网上抄的，其实规则非常复杂，网上有些公众号专门是写房地产开发所得税哪些能抵扣。按照投资人员简化理解，就是只要能开出发票的，抬头是这个项目公司的，不是土地滞纳金等等特殊情况的，大概可以抵扣或者按照一定比例抵扣所得税。）
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营改增以后，具体计算时，都用不含税的数据
回忆一下之前土地增值税计算时，收入都要扣减销项税，成本都要扣减相应的进项税。
具体计算的时候，顺序是这样：先算增值税及附加，把每项的销项税和进项税都留在表格里；再算土地增值税，数据都要扣减相应的销项和进项税；最后再算企业所得税，直接采用算土地增值税时不含税的数据即可。
注意的几点：
（1）由于我们用的已经是不含增值税的数据，扣减税费时不能扣减增值税本身，只能扣减增值税附加，否则会造成重复扣减。
（2）如果是由于并购贷产生的财务费用（利息）不可以在项目公司计算所得税时扣除。这是因为并购金额是受让方支付给转让方的，相应的利息也是受让方承担，也就是项目公司的股东承担，不是项目公司承担，主体不同。
（3）如果是罚金、罚款和被没收财物的损失（行政性罚款），比如土地滞纳金等等，不得扣减。
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预征和清缴
企业所得税也要预征，预征公式是：
企业所得税预缴税金=[预收房款÷(1+10%）×预计毛利率-预缴的土地增值税-预缴的附加税金- 当期发生的营销费用、管理费用、财务费用和营业外收支]×25%
对投资人员来说，预收房款就是销售回款
预计毛利率各个地区不同，有15%的，有18%的，有20%的，需要在网上查一下。
清缴时点：
房地产企业所得税是按年汇算清缴，年度内企业有所得就纳税，有亏损不纳税，今后年度实现的所得可以按规定弥补以前年度亏损。
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具体计算的例子
（一）假设条件如下
先回顾一下上节的例子的一些假设数据
销售回款（含税）=119000万元
转让房地产收入总额（不含税）=110909万元
取得土地使用权支付金额=30900万元
房地产开发成本（不含税）=31829万元
预缴增值税附加税金=3245*12%=389.4万元
实缴增值税附加税金=5808*12%=697万元
预征土地增值税=3470万元
实缴土地增值税=9848万元
营销费用、管理费用（不含税）=115万元
这里再补充几个假设：
土地使用税=100万，印花税=5万；资本化利息=100万
营业外收支为0
当地适用的预计毛利率=15%
（二）企业所得税预缴税金计算
企业所得税预缴税金=[预收房款÷(1+10%）×预计毛利率-预缴的土地增值税-预缴的附加税金- 当期发生的营销费用、管理费用、财务费用和营业外收支]×25%
=【119000/(1+10%)*15%-3470-389.4-115-100-5-100】*25%
=3012万元
（三）应缴企业所得税计算
企业所得税=(销售收入-准予扣除的金额)*25%
=（110909-30900-31829-697-9848-115-100-5-100）*25%
=9329万元
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收购前亏损
标的公司如果是亏损或持续亏损的，并购方在收购后可冲抵部分所得税，但可弥补亏损年限不得超过5年，并且需要确认可弥补亏损是否有效。
具体在尽职调查的时候，看一个叫'企业所得税弥补亏损明细表'（企业每年给税局申报的一套表里都有这张表），在最后一项有“可结转以后年度弥补的亏损额”，可以看到过去五年可以弥补的亏损额。
那么可以预计一下项目在哪一年结转收入，会产生利润，大致倒退五年，看看大概有多少年度弥补的亏损额。这个只能大概估一下，投资人员肯定是估不准的，如果没有把握，测算时可以不考虑这一块，给未来留一点空间。
（以下这个图是在百度图片里随便找的一张，大家看一下“企业所得税弥补亏损明细表”长啥样）
小结：
企业所得税公式
企业所得税预缴税金=[预收房款÷(1+10%）×预计毛利率-预缴的土地增值税-预缴的附加税金- 当期发生的营销费用、管理费用、财务费用和营业外收支]×25%
企业所得税应缴税金=(销售收入-准予扣除的金额)*25%
准予扣除的金额=已销开发产品计税成本+期间费用+税费
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