所得税汇算清缴前和汇算清缴之后（一道例题引发的思索）

财务报告批准报出之后（不能调整报告年度的报表）：
（1）所得税汇算清缴前，如果会计上和税法上的口径是一致的，不产生暂时性差异，会计上处理错误了，那么税法上也算错了，那么追溯调整的时候不调整递延所得税，影响应交所得税的要调整应交所得税；如果会计和税法上口径不一致，产生暂时性差异了，那么追溯调整的时候，应该将确认的递延所得税资产或者负债转回，如果涉及到应交所得税的，也要调整应交所得税，例如未决诉讼在资产负债表日后真的发生了损失，此时要调整应交所得税。
（2）所得税汇算后，如果会计和税法的口径一致，会计上错误了，此时不能够调整报告年度的应交税费，也不确认递延所得税资产或者负债，而是在报告年度进行披露，作为当年的纳税调整事项；如果会计和税法的口径不一致，会计上的处理错误了，追溯调整时，要将原来确认的递延所得税资产或者负债转回。
例如，财务报告批准报出之后，发现20×4年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权20×4年应摊销的金额为120万元，20×5年应摊销的金额为480万元。20×4年、20×5年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司20×6年年初未分配利润应调增的金额是（ 　）万元。
A．217.08
B．241.2
C．324
D．243
【正确答案】CD
【答案解析】[480×2－（120＋480）]×（1－25％）×（1－10％）＝243（万元）或者】[480×2－（120＋480）]×（1－10％）＝243（万元）
（一）对于本题没有给出税法处理的情况下，默认都是与会计处理相同的。即此时，会计错了，税法也就错了。
1、如果发现该事项是在所得税汇算清缴之后，此时不能调整应交所得税，也不确认递延所得税负债。追溯时，那么正确的处理是
借:累计摊销 360
贷:以前年度损益调整-管理费用 360
借：以前年度损益调整 360
贷：利润分配-未分配利润 360
借：利润分配-未分配利润 36
贷：盈余公积 36
此时对期初未分配利润的影响额=360-36=324（万元）
2、如果发现该事项是在所得税汇算清缴之前，那么是可以调整应交所得税，追溯调整的处理是
借:累计摊销 360
贷:以前年度损益调整-管理费用 360
借：以前年度损益调整 90
贷：应交税费——应交所得税 90
借：以前年度损溢调整 270
贷：利润分配---未分配利润 243
盈余公积 27
此时对期初未分配利润的影响额=360-90-27=243（万元）
（二）如果会计与税法的处理不一致，税法上是按照会计上正确的处理做的，税法上的处理是正确的。
1、本题发现该事项是在所得税汇算清缴之后，此时是不用调整应交所得税，错误的处理中就会产生一个差异，确认了递延所得税资产。追溯时的处理是
借:累计摊销 360
贷:以前年度损益调整-管理费用 360
借： 以前年度损益调整 90
贷：递延所得税资产 90
借：以前年度损益调整 270
贷：利润分配-未分配利润 270
借：利润分配-未分配利润 27
贷：盈余公积 27
此时对期初未分配利润的影响额=360-90-27=243（万元）
2、如果发现该事项是在所得税汇算清缴之前，也是不调整应交所得税
追溯调整的处理是
借:累计摊销 360
贷:以前年度损益调整-管理费用 360
借：以前年度损益调整 90
贷：递延所得税资产 90
借：以前年度损溢调整 270
贷：利润分配---未分配利润 243
盈余公积 27

此时对期初未分配利润的影响额=360-90-27=243（万元）