原创 安世强 安博士讲财税 2022-02-08 06:00
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新收入准则的实施产生了几个新的会计科目，包括合同资产和合同负债，实务中还有不少公司财务对其与应收账款、预收账款的区分不明白，并造成了一些会计差错。
一、合同资产与应收账款的区分
应收账款大家都比较熟悉，是在确认收入之时产生的，在供应商给客户的信用期之内，客户必须支付货款；合同资产有所不同，它也是在收入确认之时产生的，但供应商获得偿付的合同条款不是时间性因素，而是其他因素。
比如甲公司转让给乙公司两批货物，这两批货是可以识别的单项履约义务，可分别分摊合同对价，单独确认收入。如果合同约定第一批货物的货款支付需待第二批货物验收才支付，这时第一批货物销售对应的款项不能够只随着时间流逝而获得偿付，则需要列报为合同资产。
新收入准则虽然提出了合同资产这个新的报表项目，但是对于大部分企业来说，其影响有限，这主要取决于交易习惯和人们对风险的厌恶，应收账款是无条件的收款权，过了约定的付款期间，客户必须付款，在合同中更普遍，但合同负债对报表的影响要广泛的多。
二、合同负债与预收账款
合同负债与合同资产一样，需要着重看合同二字。合同负债是有明确的合同相对应，承担了明确的转移商品和提供服务的义务；而预收账款是以前的科目，在旧收入准则下，一般只要是从客户收取的款项都列报在预收账款下，而新准则的要求是收到的没有明确合同关系和待履行合同义务的款项。
没有关联关系或者其他联系的企业，一般不会在没有签订合同的情况下，产生切实购销关系之前支付预付款项，所以与合同资产与应收账款的关系不同，合同负债在新收入准则下的使用范围要远高于预收账款，而前者正好相反。
三、合同资产与合同负债的互抵
新收入准则特别强调客户合同的概念，包括收入确认五步法的模型也是以识别客户合同和包含的单项履约义务为核心。需要特别注意的是，对于同一个客户，合同资产和合同负债需要抵消并按照净额来列报。对于不同的客户合同则不需要，企业需要强化合同管理和核算。
四、合同负债与增值税的列报
预收账款是包含了增值税的，但是新收入准则下，合同负债是对应着向客户转移商品和提供服务的义务，与收入对应，并不包含销项税。
根据增值税的相关规定，预收账款时通常还没有产生增值税纳税义务，这时需要预提销项税，通过“应交税费——待转销项税额”来核算，在报表日根据其流动性分类为其他流动负债或其他非流动负债。
1.初次核算时：
借：银行存款
贷：合同负债
贷：应交税费—待转销项税额
2.产生纳税义务时：
借：应交税费—待转销项税额
贷：应交税费—应交增值税（销项税）
3.实际缴纳时：
借：应交税费
贷：银行存款
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