招待费用列支对税费的影响

大家都知道，平时在公司财务报销时，财务都会提醒餐饮费属于业务招待费，是需要补交企业所得税的。的确，按照《所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但年最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。我们通过两个小案例来看看。

例1

问：某汽车经销商2016年销售收入1亿，发生业务招待费60万元，当年利润总额200万元，问该汽车经销商2016年需要交纳多少企业所得税？

答：按规定60万*60%=36万元，但最高不能超过销售收入的0.5％，也就是1亿*0.5％＝50万元，36万元小于50万元，所以，你的招待费只能税前列支36万元。剩下的24万元需要做纳税调增。该经销商2016年应交纳企业所得税为（200万+24万）*25% = 56万元。

例2

问：某汽车经销商2016年销售收入1亿，发生业务招待费100万元，当年利润总额200万元，问该汽车经销商2016年需要交纳多少企业所得税？

答：按规定100万*60%=60万元。但最高不能超过销售收入的0.5％，也就是1亿*0.5％＝50万元，60万元高于50万元，所以，你的招待费只能税前列支50万元。剩下的50万元就要做纳税调增。该经销商2016年应交纳企业所得税为（200万+50万）*25% = 62.5万元。

通过两个案例，我们就清楚了，凡是属于业务招待费性质的报销，最多只有业务招待费发生额的60%可以作为费用抵扣，也就是至少业务招待费发生额的40%部分是需要交纳企业所得税的。

所以对于招待费发票抵扣费用的问题，企业尽量应少列支，多交的企业所得税是一笔不小的开支！

（文/FCE项目组童寒峰）