既然选择了远方 便只顾风雨兼程！
从事审计一年多来，从之前一头雾水到现在尝试着自己总结心得，这个过程的成长于我自己显而易见，虽然在审计大牛面前班门弄斧，但仍想写出来与大家分享。
本期主要是想与大家分享审计过程当中必不可少的一项工作——盘点。盘点常用在库存现金、应收票据、存货、固定资产、在建工程、以及工程物资等科目（因水平有限，只做过这些）。这些科目的盘点过程都遵循盘点的基本原则：真实、客观。但由于不同科目相关的盘点对象存在差异，其盘点过程中关注的重点也各不相同，本文以一般生产型企业为例，旨在向读者展示在这些科目中盘点时需要注意的风险点。
1. 库存现金盘点
库存现金盘点按照审计准则要求，不应当事先与企业沟通盘点时间、计划等，以增加审计程序的不可预测性。事实上，如果事先不与企业沟通很难进行下一步操作，企业总会以各种理由来推脱，在此情况下只能与其协商确定盘点时间了。
库存现金的盘点一般选在上班前或者下班后这两个时段，因为在工作时间很多企业会有现金收支情况发生，流动的现金不利于现金盘点的准确性，也影响了财务的正常运行。盘点时，硬币与纸币分别盘点，不同面值货币分别盘点。按照盘点表（事务所审计底稿通常包含）中列示的面值货币填写相应的数量，然后各面值货币数量乘以相应的面额，最后汇总求和即为盘点的库存现金金额。若盘点日在资产负债表日之后，则应以上述金额加上自资产负债表日至现金盘点日收到的现金，再减去自资产负债表日至现金盘点日之间支出的金额，此时才能得出资产负债表日库存现金金额。
若存在外币，还应该以上述得到的外币金额乘以资产负债表日的相应外币兑人民币汇率。该汇率以资产负债表日中国人民银行货币政策司发布的当日汇率中间价为准（http://www.pbc.gov.cn/zhengcehuobisi/125207/125217/125925/index.html）。
盘点时，由企业财务人员负责货币盘点，审计人员监盘。盘点之后，盘点人、会计主管及审计人员三者均应在盘点表中签字，并加盖公章或财务章。盘点过程中还应注意是否有出纳以外的人员接触现金，并观察其流程是否符合企业相应的内部控制制度。
若盘点金额与账面金额存在差异（经过期间收支调整之后），则应进行相关的调整，并在管理建议书中列明此事项。
2. 应收票据盘点
应收票据由于其款项性质特殊，因此需要审计人员在盘点时多加注意。
首先，应收票据应当与账面中的票据总金额对应。若票据总金额与账面金额存在差异，则应进行进一步的审计程序。
其次，根据企业提供的应收票据备查簿进行一一对应、核对。此过程中，要注意票据日期、出票人全称、票据号码、类型、金额、出票日期、是否到期以及背书转让的情况。还应当注意是否存在贴现情况。针对企业提供的备查簿，还应当确认是否有未记录在审计期间的应收票据，以保证应收票据的完整性。
再次，对大额应收票据应当进行函证（在后续函证系列涉及）。
最后，盘点完成后，盘点人、会计主管及审计人员在应收票据盘点表中签字，并加盖公章或财务章。
应当注意的是，审计人员应当将应收票据复印留痕附在相应底稿之后作为永久性工作底稿留档保存，保存期限为至少十年。
3. 存货盘点
存货包括在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、半成品（在产品）、库存商品、委托加工物资及发出商品等。在此我们只涉及常见的几种存货盘点时应当注意的事项。
A:原材料盘点
不同的原材料一般放置在不同的仓库当中，这也就增加了盘点的不确定性。如何有效排除企业在盘点时原材料入库、出库造成的盘点不确定性成为重点关注的问题。盘点时，应当尽量保持对所有仓库盘点时间一致。盘点时除关注数量大、金额高的原材料之外，还应当抽盘一些价值较低、数量较少的原材料以增加审计程序的不确定性。对于按重量计量的原材料，在称重之前要确保电子秤等相关计量工具的敏感性及准确性。
此外，在盘点过程中，除关注数量之外，还应当留意盘点人员对原材料摆放位置的熟悉程度以及原材料摆放是否整齐、仓库的安保措施是否完善。盘点人对原材料位置熟悉说明其对原材料情况很熟悉，反之，若盘点时不知位置所在、毫无头绪，则在某种程度上说明其不称职与企业仓库管理制度落实不清，有时甚至可以得出相关内部控制存在缺陷的结论。
盘点时还可以与盘点人员进行适当交流，旁敲侧击，询问相关存货收发状况、有时会得到账面财务资料所不能的反映的第一手资料——如存货减值问题。（某次年度报告审计，在存货盘点过程时与企业仓库人员聊天，对方无意识的透漏出某批原材料未达到国家新规定的环保标准，不能继续用于生产）。审计做久了，感觉整个人都不真诚了。
B:包装物和低值易耗品盘点
在存货中，包装物和低值易耗品价值大多不高，但又是生产流通环节中必不可少的。在盘点时注意事项与原材料大致相同，特别关注的是包装物摆放问题，杂乱无章与井然有序完全是两个不同的概念。
C:委托加工物资盘点
委托加工物资及委托代管存货在盘点时具有明显的共性。由于该存货不在企业内部，不能方便的进行实地盘点。若价值较高则需到受托方进行实地盘点，以保证账面存货的真实性。对于价值不是很高的，通常寄发委托加工物资询证函或委托代管询证函进行函证。事实上，由于受到某些限制，审计人员通常不能够到受托方企业进行实地盘点，这一点不能很好的保证存货的真实性。
D：库存商品盘点
库存商品通常放置在成品库，某些企业可能没有专门的成品库，但仍会有一个成品暂存区。库存商品盘点是原材料盘点中重要的一环。盘点时，观察库存商品是否按照相应的规格及种类进行摆放。对于装箱的，可要求企业拆箱验证数量。（现实中很多企业反对，因为会导致额外的工作，但仍要坚持）
库存商品包装是否完好、外观是否整齐、仓库是否具有良好的通风或者需要密封环境是否达到等都是盘点时需要关注的细节。
与原材料盘点时应注意的事项基本一致，在这个环节中，仍要注意成品库中库存商品存放的时间长短，可能存在某些库存商品已经属于落后产品从而导致销售不畅并积压，此时应当考虑库存商品减值。
盘点结束后，需要盘点人、抽盘人及相关仓库主管在存货盘点表上签字并注明日期，加盖公章，作为底稿一部分附在存货部分。
（固定资产、在建工程及工程物资盘点注意事项在后期与读者探讨）
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