(1)“原材料”账户。“原材料”账户是用来核算企业库存原材料的实际成本。其借方登记入库原材料的实际成本;贷方登记出库原材料的实际成本;期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。本账户应按原材料的保管地点、材料类别、品种和规格设置材料明细账。
(2)“在途物资”账户。“在途物资”账户是用来核算企业购入但尚未验收人库的各种存货的实际成本。其借方登记已付款但尚未验收人库物资的实际成本;贷方登记验收入库物资的实际成本;期末借方余额反映企业已付款但尚未验收入库物资的实际成本。本账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。
材料购入的核算
(1)货款已支付,材料同时验收入库。企业应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本,借记“原材料”账户,根据取得的增值税专用发票上注明的税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按照实际支付的款项或应付金额,贷记“银行存款”账户。
【例】某房地产开发企业购人原材料一批,取得的增值税专用发票上注明:原材料价款为100 000元,增值税税额为l7 000元,货款已通过银行支付,材料已验收入库。根据这些经济业务,作如下会计分录:
借:原材料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷:银行存款 ll7 000
(2)货款已支付、材料尚未驰收入库。对这类经济业务,应作为在途物资进行核算。根据发票等结算凭证,借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”账户。待材料物资验收入库后,再根据收料单,借记“原材料”账户,贷记“在途物资”账户。
【例】仍以上例的资料,货款已经支付,但材料尚未到达。企业应于收到发票账单等凭证时,作如下会计分录:
借:在途物资 l00 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷:银行存款 ll7 000
上批材料到达验收入库时,再作如下会计分录:
借:原材料 l00 000
贷:在途物资l00 000
(3)材料已经验收人库、货款尚未支付。企业应在收到材料时,按材料的暂估价格(合同价格或计划成本等)计价,暂估人账,借记“原材料”账户,贷记“应付账款”账户。下月初用红字作同样的记账凭证,予以冲回,以便下月付款时按正常程序,借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”等账户。
【例】购入材料已经运到并验收入库,但月末尚未收到发票账单等结算凭证,货款尚未支付。月末,按照暂估价98 000元。作如下会计分录:
借:原材料 98 000
贷:应付账款——暂估应付账款 98 000
下月初,用红字将上述分录冲回:
借:原材料 98 000
贷:应付账款——暂估应付账款 98 000
收到有关结算凭证,并支付款项时:
借:原材料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷:银行存款 ll7 000
(4)采用预付货款方式采购材料。企业采购材料时,可按合同规定预付一部分货款,待材料收到后再进行结算,多退少补。在预付材料货款时按照实际预付金额,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;已经预付货款的材料验收入库时,根据发票账单等结算凭证所列的价款、税额等,借记“原材料”账户和“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,贷记“预付账款”账户;预付货款不足,补付货款时,按补付金额,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;退回多付的货款时,借记“银行存款”账户,贷记“预付账款”账户。
材料发出的核算
由于企业材料日常领发业务频繁,为了简化日常核算工作,平时一般只登记材料明细分类账,反映各种材料的收发和结存金额,月末根据按实际成本计价的发料凭证,按领用部门和用途,汇总编制“发料凭证汇总表”,据以登记总账。
【例】某房地产开发企业5月份根据领料单或发料凭证汇总表,本月发出材料共250 000元,其中自建工程领用材料220 000元,企业管理部门领用零星消耗材料30 000元。据此作如下会计分录:
借:开发成本 220 000
管理费用 30 000
贷:原材料 250 000
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