融资租赁帐务处理及实例 发布日期：2011-11-24

一、会计处理基本流程

(一)与出租人(承租人)签订协议，将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人)，分两种情况：

1 、出售价高于资产帐面净值(溢价出售)。

( 1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理 ”“累计折旧”科目，贷记 “ 固定资产” 科目。

( 2 )与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产清理” 、“递延收益 — 未实现售后租回收益”科目。 2 、出售价低于资产帐面净值(折价出售)。

(1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 ，借记“ 固定资产清理” 、“ 累计折旧”科目，贷记 “固定资产”科目。

(2 )与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记 “ 银行存款 ” 科目， “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目，贷记 “ 固定资产清理 ”科目。

(二)承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 ( 折现率顺序依次为 ： 内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ) 较低者作为资产入帐价值，借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ”科目，按应付未付租息等，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目;按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目。

(三)在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金，借记 “ 其他应收款 ”科目，贷记 “ 银行存款 ”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 ，借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目，贷记“ 其他应收款 ”科目。

(四)在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目，贷记 “ 银行存款 ”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ”科目，贷记 “ 未确认融资费用 ”科目。

(五)承租人计提折旧，分两种情况：

1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记 “ 制造费用 ”( 工业企业 ， 通过它进入生产成本 ) 、“ 营业费用 ”(服务性企业)、“ 管理费用 ” 等科目，贷记“ 累计折 旧 ” (折旧基金)科目。

2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧(一般按租期计提折旧) ，借记“ 制造费用 ”“ 管理费用 ”等科目，贷记“ 累计折旧 ”科目。

(六)未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：

1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目，贷记“ 制造费用 ”等科目。

2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目，贷记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目。

(七)租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：

1 、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目，贷记“ 银行存款 ”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“ 财务费用 ”科目，贷记“未确认融资费用”科目;同时将 “ 融资租入固定资产 ”转为“ 自有固定资产 ”明细科目。

2 、承租人按租期折旧，资产帐面净值(几乎为 0 )与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。 ( 1 )以名义货价取得所有权，借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目，贷记“ 银行存款 ”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“ 财务费用 ”科目，贷记“ 未确认融资费用 ”科目。

( 2 )以清产核资的评估值入帐，借记“ 固定资产 ”科目，贷记“ 资本公积 ”科目。

二、实例

( 一 ) 溢价出售型售后租回

例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收2500万，期满所有权转移，手续费100元。 1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录;

借：固定资产清理 5200 万

累计折旧 2800 万

贷：固定资产 8000 万

2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录;

借：银行存款 7500 万

贷：固定资产清理 5200 万

递延收益 — 未实现售后租回收益 2300 万

3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐，作如下会计分录;

借：固定资产 — 融资租入固定资产 5200 万

未确认融资费用 3350.01 万

贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 8550.01 万

4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 3025 万

贷：银行存款 3025 万

B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;