融资租赁帐务处理及实例 发布日期:2011-11-24
一、会计处理基本流程
(一)与出租人(承租人)签订协议,将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人),分两种情况:
1 、出售价高于资产帐面净值(溢价出售)。
( 1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,借记“固定资产清理 ”“累计折旧”科目,贷记 “ 固定资产” 科目。
( 2 )与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记“银行存款” 科目,贷记“固定资产清理” 、“递延收益 — 未实现售后租回收益”科目。 2 、出售价低于资产帐面净值(折价出售)。
(1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 ,借记“ 固定资产清理” 、“ 累计折旧”科目,贷记 “固定资产”科目。
(2 )与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记 “ 银行存款 ” 科目, “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目,贷记 “ 固定资产清理 ”科目。
(二)承租人和出租人签订融资租赁合同,将资产租回,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 ( 折现率顺序依次为 : 内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ) 较低者作为资产入帐价值,借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ”科目,按应付未付租息等,借记 “ 未确认融资费用 ” 科目;按融资租赁合同附表中应付租金总额,贷记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目。
(三)在租赁合同签订时,承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金,借记 “ 其他应收款 ”科目,贷记 “ 银行存款 ”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 ,借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目,贷记“ 其他应收款 ”科目。
(四)在租赁期内,承租人按期支付租金,借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目,贷记 “ 银行存款 ”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用,借记 “ 财务费用 ”科目,贷记 “ 未确认融资费用 ”科目。
(五)承租人计提折旧,分两种情况:
1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按正常使用年限计提折旧,借记 “ 制造费用 ”( 工业企业 , 通过它进入生产成本 ) 、“ 营业费用 ”(服务性企业)、“ 管理费用 ” 等科目,贷记“ 累计折 旧 ” (折旧基金)科目。
2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧(一般按租期计提折旧) ,借记“ 制造费用 ”“ 管理费用 ”等科目,贷记“ 累计折旧 ”科目。
(六)未实现售后租回收益的摊销,分两种情况:
1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊。借记“ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目,贷记“ 制造费用 ”等科目。
2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目,贷记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目。
(七)租赁期满时,承租人取得租赁标的物所有权,分两种情况:
1 、承租人按正常使用年限折旧,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目,贷记“ 银行存款 ”科目,将名义货价确认为当期费用,借记“ 财务费用 ”科目,贷记“未确认融资费用”科目;同时将 “ 融资租入固定资产 ”转为“ 自有固定资产 ”明细科目。
2 、承租人按租期折旧,资产帐面净值(几乎为 0 )与资产实际价值相差悬殊,承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估,以评估值入帐。 ( 1 )以名义货价取得所有权,借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目,贷记“ 银行存款 ”科目,将名义货价确认为当期费用,借记“ 财务费用 ”科目,贷记“ 未确认融资费用 ”科目。
( 2 )以清产核资的评估值入帐,借记“ 固定资产 ”科目,贷记“ 资本公积 ”科目。
二、实例
( 一 ) 溢价出售型售后租回
例 1 :承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为8000万,船的正常折旧年限为20年,已使用7年,帐面净值为5200万,双方约定于 7500 万做售后租回,租期为 3 年,租赁年利率为 7% ,本金每年回收2500万,期满所有权转移,手续费100元。 1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;
借:固定资产清理 5200 万
累计折旧 2800 万
贷:固定资产 8000 万
2 、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;
借:银行存款 7500 万
贷:固定资产清理 5200 万
递延收益 — 未实现售后租回收益 2300 万
3 、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐,作如下会计分录;
借:固定资产 — 融资租入固定资产 5200 万
未确认融资费用 3350.01 万
贷:长期应付款 —— 应付融资租赁款 8550.01 万
4 、 A 、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:长期应付款 —— 应付融资租赁款 3025 万
贷:银行存款 3025 万
B 、 第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
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