内部审计发挥第一道防线的作用

　　近日，湖南省审计厅党组书记、厅长唐会忠在省内部审计师协会三届五次理事会上，就发挥内部审计工作第一道防线的作用提出了几点要求：

　　一、要树立科学的审计理念。所谓科学的审计理念，就是要贯彻落实科学发展观，充分发挥审计保障经济社会运行的“免疫系统”功能。如果说国家审计是国家经济运行的“免疫系统”，那么内部审计就应该成为“免疫系统”中的第一道防线。基于此，在内部审计工作实践中，要牢固树立以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标的审计理念。这一理念应包括三个方面：一是要树立内部审计是控制系统的理念。内部审计要以事前、事中审计为主，在审计中，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计；既注意对静态下的内控水平的审计，更注重对过程控制有效性的审计。二是要树立内部审计是管理审计的理念。在内部审计过程中，要站在全局和系统的高度，对内控各个要素之间的关联度和相互作用的效果进行审计；要从总体上对内控能力进行动态、系统的审计评价。三是要树立内部审计是效益审计的理念。内部审计师是“明天审计师”而非“今天审计师”，内部审计工作关注的重点不仅要维护组织现有的利益，而且要创造组织更多未来的利益。要使内部审计真正成为生产力的要素和增值的资源，进而实现内部审计价值的最大化。

　　二、要做单位领导的“眼睛”。内部审计根植于单位内部，通过对本单位整个生产经营过程、运行管理机制实施有效监督、评价，发现薄弱环节，提出改进建议，促进加强管理、提高效益、增加价值。内部审计要把目标定在促进所在单位和部门的内部管理，提高所在单位和部门的资金使用效益和经济效益上，要在五个方面发挥作用：一是保障企事业单位经济安全，二是维护企业的合法利益，三是推动完善内部控制制度，四是促进企业节约资源和降低成本，五是推进企业管理制度和机制创新。内部审计主要是为单位和部门的主要领导人服务。内部审计也可以讲监督，但监督的着眼点一定是要放在促进部门加强管理、加强内部控制和提高经济效益上，内部审计对所在单位的情况最熟，对所在单位管理的薄弱环节也最清楚。内部审计要努力当好本部门本单位领导的眼睛和耳朵，要突出内部审计“内”的特点，把促进部门单位健康发展作为工作的出发点和落脚点，将审计关口前移，注重预防，增强风险意识，持续改进和推动企业管理，提升价值增值。

　　三、要从实际出发，突出重点。在项目安排上，要突出重点，把握热点；在人员组织上，要内外结合，专兼结合；在激励措施上，要以人为本，激发热情；在组织管理上，要理顺关系，增强活力。总体上看内部审计的力量也是不足的，有限的力量如何取得更大的效果，就必须从本单位的实际出发，选择重点，以有限的资源取得最大的效益。这条原则对国家审计也好，对内部审计也好，都是适用的。

　　四、要健全内部控制制度，完善内部约束机制，力求防范和控制风险。随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展。同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进行内部控制自我评估和外部评价提供统一标准。内部控制制度对公司治理至关重要，内部控制制度为了基础的经营目标而存在，它与企业的经营活动融为一体。内部审计则又是内部控制制度不可缺少的重要组成部分，在完成其职责的过程中，内部审计必须检查内部控制制度，以确保在企业总目标完成时，能对董事会和管理当局提供合理保证。在内部控制框架构建中，内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。

　　五、要切实加强内审协会自身建设。内审协会是连接审计机关与内审机构和人员的桥梁,也是连接各行各业内审机构和人员的纽带。目前，我国市场经济体制还不完善，内审协会还依赖于行政力量，不能独立行使社会管理的职能。但内审协会的改革是迟早的事，内审协会应有自己的目标定位，明确今后的发展方向。这个目标和方向要适应社会发展的大形势，改革的大趋势。各级内审协会要不断完善自己，规范自己。在具体实践中，要努力做好三个方面的工作：一是凝聚力量。通过内审协会这个桥梁，按照协会的规范和目标，把内部审计这个行业凝聚起来，使内审协会成为行业内审人员之家。只有凝聚了力量，才能真正发挥内审协会的行业管理作用，更好的为内审机构服务。二是强化服务。凝聚力量最重要的是强化服务。内审协会要在学习培训、制度建设、经验交流和推广等方面满足内审人员和内审机构的需求，这样才能吸引他们积极地参加到协会中来。内审协会的工作不能够只靠行政的力量，从大趋势看，做好服务才是内审协会工作的主要手段。内审协会要真正落实措施，切实发挥好桥梁、纽带作用。三是规范自律。规范自律是对行业协会的要求，只有这样行业协会才能健康发展，发挥应有作用。各级内审协会要有自律的意识、自律的措施，通过协会自律促进行业自律。这是内审协会的基本职责。　　　　　　　

　　六、各级审计机关要加强对内部审计和协会工作的指导监督。国家审计与内部审计都是审计监督体系中的重要组成部分，分别在各自的领域发挥着重要的作用，同时也相互影响，相辅相成，具有密不可分的关系。新修订的审计法实施条例第二十六条明确规定，依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督；依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审计自律组织。因此，审计机关对内部审计和协会负有指导、监督的职责。这种指导和监督主要通过内审协会履行职业自律职能来实现。各级审计机关要进一步加强对内部审计和协会工作的指导和监督，促进内部审计事业快速健康发展。一是各级审计机关特别是主要领导，要充分认识内部审计工作的重要性。审计机关加强对内部审计工作的指导监督是法定职责，在新的形势下，要探索指导监督的有效形式和方法，重视从方向、政策、制度等宏观层面上加强指导。二是积极协调，推动内审机构建设。要积极向政府反映内审机构建设的现状，提出加强内审机构建设的建议，促进建立内审机构，壮大内审力量。三是健全法规，规范内部审计工作发展。要营造有利于内部审计工作发展的法制环境，提高内部审计工作规范化水平。四是审计机关要吸收内部审计经验、利用内部审计成果。