企业利用关联方借款任意避税

关联企业拆借资金的节税方法
www.110.com 2010-07-1517:56
　　为了防止企业利用关联方借款任意避税，我国税法对关联方借款费用的税前扣除进行了限制。《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。其实，关联企业之间可以通过其他途径绕过这一限制。
　　案例
　　A公司公司（母公司）和B公司公司（全资子公司，实收资本总额为800万元）是关联公司，B公司公司于2003年1月1日向A公司公司借款600万元，双方协议规定借款期限为1年，年利率8%，B公司公司于2003年12月1日到期时一次性还本付息648万元。（同期银行贷款利率为5%）
　　B公司公司当年用“财务费用”账户列支A公司公司利息48万元，允许税前扣除的利息为20万元（800×50%×5%），调增应纳税所得额28万元（48－20）。上述业务的结果是，B公司公司向A公司公司支付利息48万元，由于是内部交易，对A公司和B公司公司整个集团来说，既无收益也无损失；但是，因为A公司和B公司公司均是独立的企业所得税纳税人，而税法对关联企业间借贷款利息费用税前扣除有限制，使得B公司公司需要额外支付9.24万元（28×33%）的税款；同时，A公司公司收取的48万元利息还需按照金融保险业税目缴纳5%的营业税和相应的城市维护建设税及教育费附加，合计金额为2.64万元[48×5%×（1 7% 3%）].因此对整个集团企业来说，合计多纳税11.01万元[2.64×（1－33%） 9.24].
　　筹划方案
　　事实上，如果仔细筹划，企业可以选择以下三种方案以节税：
　　方案一：将A公司公司借款600万元给B公司公司改成A公司公司向B公司公司增加投资。这样，B公司公司就无需向A公司公司支付利息，如果A公司公司适用所得税税率与B公司公司相同，从B公司公司分回的利润则无需补缴税款；如果A公司公司所得税税率高于B公司公司，B公司公司则可以保留盈余部分，这样A公司公司也无需补缴所得税款。
　　方案二：如果A公司和B公司公司存在购销关系，B公

司公司生产的产品作为A公司公司的原材料，那么，当B公司公司需要借款时，A公司公司可以支付预付账款600万元给B公司公司，让B公司公司获得一笔“无息贷款”，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。
　　方案三：如果A公司公司生产的产品作为B公司公司的原材料，那么，A公司公司可以采取赊销方式销售产品，将B公司公司需要支付的应付账款由A公司公司作为“应收账款”挂账，这样处理，B公司公司同样可以获得一笔“无息贷款”。
　　需要指出的是，这里的方案二和方案三都属于商业信用筹资范畴。由于关联企业双方按正常售价销售产品，对“应收账款”或“预付账款”是否加收利息，可以由企业双方自愿确定，税法对此并无特别规定。由于B公司公司是A公司公司的全资子公司，A公司公司完全可以对这笔应收账款或预付账款不收利息，这其实对投资者来说是不会有什么损失的。
　　话外音
　　如果B公司公司是A公司公司的非全资子公司，情况又会如何呢？A公司公司可能出于自身利益的考虑对销货适当提高售价，这实际上就是把应当由B公司公司负担的利息转移到原材料成本上去了。应当指出的是，如果关联方企业之间不按独立企业间业务往来收取价款或支付费用，而减少应税收入或应纳税所得额的，则税务机关有权对其进行合理调整。因此，企业在采用方案二和方案三进行税务筹划时应当谨慎行事。
　　相关链接
　　要正确理解《企业所得税税前扣除办法》的规定，还应当注意下列问题：
　　● 对于企业从关联方借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化；
　　●对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得，可不作为关联方贷款对待；
　　●从严格意义上讲，属于统一法人的总分机构是同一个法人实体，不属于关联企业的范畴。但如果总分机构符合独立纳税人条件，且总机构和分机构分别作为独立纳税人的，那么两者之间发生的借贷款理应受到《企业所得税税前扣除办法》第36条规定的限制。