净利润

导言

2016年将是我国营改增改革的收官之年。从2016年5月1日起，营改增试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。当然营改增并非本文探讨的重点，本文只是解析目前《G04利润表》的构成和净利润的计算步骤，并简要分析我国银行业金融机构净利润变动情况。

收入来源

1

利息收入

[1.1利息收入]是银行机构让渡资金使用权给交易对手所获得的资金报酬。《G04》根据交易对手或交易性质分为[1.1.1存放中央银行利息收入]、[1.1.2同业往来利息收入]、[1.1.3贷款利息收入]、[1.1.4投资利息收入]和[1.1.5其他利息收入]。分支机构让渡资金给系统内其他机构也会产生利息收入，因此，《GF04》比《G04》多出一项[1.1.5系统内往来利息收入]。

2016年《G04》修订后，将原[5.1债券投资利息收入]调整至[1.1.4投资利息收入]的子项下，命名为[1.1.4.1其中：债券投资利息收入]，并增加了另一个子项[1.1.4.2其中：特定目的载体投资利息收入]，整个报表的脉络更加清晰。债权投资和特定目的载体的投资收益来源有两块，一块是按照标准化产品既定利率让渡资金确认的收入，计入“利息收入”项下；一块是交易过程中产生的盈亏，计入“投资收益”项下。特定目的载体最常见的是理财产品，其他还有信托投资计划、“证基保”资产管理计划等等，这些产品本身虽为非标，但其底层资产仍包括了能产生利息收入的票据资产、债券或债权。

2

手续费及佣金收入

[2.1手续费及佣金收入]是指银行机构办理各项业务收取的手续费及佣金收入，如结算手续费、业务代办手续费等。银行中间业务花样繁多，2016版《G01_I表外业务情况表》则列举出担保类、承诺类、金融资产服务类这3类的银行表外业务年初至报告期收益情况，这也是银行手续费及佣金收入的主要来源。当然，银行的手续费及佣金收入来源远远不止这3类，比如办理结算手续费、银行卡年费等等，但随着业务竞争加剧，这类常规金融服务手续费收入越来越趋于免费或低费。

3

其他业务收入

[6.其他业务收入]是指银行机构除利息净收入、手续费净收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑损益以外取得的其他业务收入。“其他业务收入”与“营业外收入”的区别在于：一是该收入来源是否与银行经营范围存在一定关系。比如，抵债资产租赁取得的租金、无形资产出租形成的收入、金融衍生产品交易产生的期权费、本以计提减值后又追偿回的款项等。二是“其他业务收入”需要缴纳营业税及附加，而“营业外收入”不在营业税及附加缴纳范围之内，当然所得税是根据税（所得税）前利润征收的。

4

营业外收入

[8.1营业外收入]是指与银行机构业务经营无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、教育费附加返还款、罚款收入、出纳长款收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。营业外收入数据较大多因政府补贴或税金返还，其子项[8.1.1处理抵债资产]只有形成正值才能计入营业外收入。

支出因素

1

利息支出

[1.2利息支出]是指银行机构受让资金使用权给支付给交易对手的资金报酬。《G04》根据交易对手或交易性质分为[1.2.1中央银行借款利息收出]、[1.2.2同业往来利息支出]、[1.2.3存款利息支出]、[1.2.4债券发行利息支出]和[1.2.5其他利息支出]。分支机构从系统内其他机构受让资金也会产生利息支出，因此，《GF04》比《G04》多出一项[1.1.5.2.5系统内往来利息支出]。

2

手续费及佣金支出

[2.2手续费及佣金支出]是指银行机构委托其他单位代办业务而支付的手续费及佣金收入。比如村镇银行主发起行委托该行代销理财产品支付给该行的佣金。注意的是聘请外部审计和中介所发生的费用应在业务及管理费中列支，聘请第三方劳务公司劳务派遣员工的工资性支出应在工资薪金支出中列支。

3

营业支出

[7.1业务及管理费]是指银行机构业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括[7.1业务及管理费]、[7.2营业税金及附加]和[7.3其他营业支出]3个子项。

[7.1业务及管理费]是指银行机构在业务经营和管理过程中所发生的各项费用支出，包括固定资产折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、研究开发费、钞币运送费、安全防卫费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、公杂费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、审计费、研究开发费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、广告费、上交管理费、物业管理费等。该项下需专门填列[7.1.1其中：工资薪金支出]，具体见笔记36篇《成本收入比》。

[7.2营业税金及附加]：反映银行机构按规定缴纳应由营业收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。目前营业税征收比例为5%，教育税及附加为营业税的10%，两项合计为5.5%。县域农金机构、信贷支持三农发展有个3%的减征政策。很多人认金融业营改增后会对银行机构产生较大影响，但笔者认为影响主要在进项和销项税的发票取得等程序方面，金融业营改增增值税税率为6%，而银行现今营业税最大的计税标的是利息净收入，并不是利息收入，因此不大可能大幅增加银行机构税负，否则也与中央精神不符。

[7.3其他营业支出] 是指银行机构除利息支出、手续费支出、业务及管理费、营业税金及附加以及提取准备金等之外的其他营业支出，如出租无形资产所发生的支出等。不属于营业范围的支出，通过“营业外支出”科目核算。

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营业外支出

[8.2营业外支出]是指与银行机构业务经营无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、抵债资产保管费用、处置抵债资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。细心的读者会注意到支出项目未统计“其他业务支出”，那是因为银行机构的所有非利息支出均能反映在“营业支出”和“营业外支出”中。

不确定损益

1

投资收益

[3.投资收益]是指银行机构对外投资中除利息收入以外所取得的收益。投资有赚有亏，如为投资损失，则以负值填列。“投资收益”科目核算银行机构银行账户和交易账户的投资取得的收益或发生的损失，包括“股权投资收益”和[3.3其他投资收益]。

银行根据股权投资的交易对手分为[3.1股权投资收益（金融机构）]和[3.2股权投资收益（其他机构）]，银行机构作为主发起行成立村镇银行等附属机构、农商行改制时期持有其他农商行股权的现象较为普遍，部分银行投资设立了非金融机构类附属机构。这类以战略发展为目的，不以交易为目的的长期股权投资收益在这2项中反映。而被动持有的股权投资，比如债转股投资收益不在这2项中填报。

[3.3其他投资收益]是指银行机构来自非长期股权投资以外的其他投资项目获取的收益，如银行机构持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益。债券和非标投资（买卖）的盈亏在本项中以正值或负值填报。

2

公允价值变动收益

[4.公允价值变动收益]是指银行机构交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本项目反映。该项似乎与[3.3其他投资收益]存在重复，笔者理解为交易账户下金融衍生产品因公允价值变动产生的收益。

3

汇兑损益

[5.汇兑损益]是指银行机构发生的外汇交易因汇率变动而产生的汇兑收益。本项目应根据“汇兑损益”科目的发生额分析填列。如为汇兑损失，应以负数填列。

4

资产减值损失

[9.1资产减值损失]是指银行机构按规定提取（或恢复后转回）的各项减值准备，包括贷款损失准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、坏账准备、抵债资产减值准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备和其他减值准备等。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。原计提减值的资产价值恢复而转回的资产减值准备的金额，以“-”号填列。《G01资产负债项目统计表》中也有[24.减：各项资产减值损失准备]，该准备是静态的时点数，而《G04利润表》中[9.1资产减值损失]是动态的变动数。两者关系见笔记49篇《资产减值准备》。

5

少数股东损益

[11.少数股东损益]是反映子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益。在合并工作底稿中编制的抵销分录，参见《合并会计报表暂行规定》中合并利润分配表的有关规定。少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示。全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。该项在并表后的《G04利润表》中才可能有数据，是为了避免并表后的机构净利润重复计算，而应当扣除的项目。

净利润计算

第一步

计算三项净收入

[1.利息净收入]=[1.1利息收入]-[1.2利息支出]

[2.手续费及佣金净收入]=[2.1手续费及佣金收入]-[2.2手续费及佣金支出]

[8.营业外净收入]=[8.1营业外收入]-[8.2营业外支出]

第二步

计算计提资产减值损失前的利润总额

[9.计提资产减值损失前的利润总额]=[1.利息净收入]+[2.手续费及佣金净收入]+[3. 投资收益]+[4.公允价值变动收益]+[5.汇兑收益]+[6.其他业务收入]-[7.营业支出]+[8.营业外净收入]

第三步

计算计提资产减值损失后的利润总额

[10.计提资产减值损失后的利润总额]=[9.计提资产减值损失前的利润总额]-[9.1减：资产减值损失]

第四步

计算净利润

[12.净利润]= [10.计提资产减值损失后的利润总额]-[10.1减：所得税]-[11.少数股东损益]（不并表该数据为0）

净利润走势

2015年，我国商业银行实现净利润总额15926亿元，同比增长378亿元，增幅2.43%，比去年同期增幅下降7.22个百分点。分季度看，2015年一季度达到峰值4436亿元，而每一年四季度利润都会有明显程度下降，笔者大胆猜测与商业银行集中在4季度大量计提资产减值损失满足贷款拨备率和拨备覆盖率这2个监管指标有关。