不得抵扣的进项税有哪些（2）

       营改增后，增值税成了一个超级税种，征税范围基本覆盖了所有经营活动的收入，本文对增值税的不得抵扣的进项税进行具体介绍。（政策截止2017年7月7日）

         主要政策依据：

        1.中华人民共和国增值税暂行条例

        2.营业税改征增值税试点实施办法附件1：营业税改征增值税试点实施办（财税[2016]36号）

        3.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知－附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税[2016]36号）

        4.国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告(国家税务总局公告2012年第33号)

        5.国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发「1995」192号）

        6.增值税暂行条例实施细则

        7.中华人民共和国发票管理办法

        8.国家税务总局关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批复（税总函[2015]311号）

        9.国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第16号）

        10.国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发[2006]156号）                           

          关于全面推开营业税改征增值税试点的通知－附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税[2016]36号）：

         “3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

           (三)销售额。

            4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

           5.融资租赁和融资性售后回租业务。

           6.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

           7.试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

           8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

           选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

           9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

           10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

           房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

           11.试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

           上述凭证是指：

          （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

          （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

          （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

          （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

          （5）国家税务总局规定的其他凭证。

           纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

           3.原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

           纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

           国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告(国家税务总局公告2012年第33号)：     “纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。”

           国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发「1995」192号）：

          “购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”

          《增值税暂行条例实施细则》第十一条：

          “一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”

            国家税务总局关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批复（税总函[2015]311号）：

           “纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准且未在规定时限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应制作《税务事项通知书》予以告知。纳税人在《税务事项通知书》规定时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定有关资料的，其《税务事项通知书》规定时限届满之后的销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。”