形式多样，五花八门的各项政府补助，对企业是大大的好事，但对企业的财务工作者来说，可能就是幸福的烦恼了。发生了政府补助，相关的财务、税务应该如何处理呢？
政府补助的财务核算
什么是政府补助？依据最新财政部文件：
财政部关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知 财会〔2017〕15号
第二条 本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
第三条 政府补助具有下列特征：
（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
第四条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
收益相关政府补助账务处理
资产相关政府补助账务处理
企业会计准则第16号——政府补助
第八条 与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。
与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
例一、 已形成资产，后收到补助
一年前企业购置了价值200万的环保设备一台，累计折旧20万，现在拿到政府的设备购置补贴100万。
借：银行存款 100
贷：固定资产 100
先提的折旧、摊销？固定资产账面价值小于补助？
借：银行存款 100万
贷：营业外支出 20万
递延收益 80万
例二、 先收到补助，再购置资产
政府补贴100万元购买环保设备
1、收到补贴款
借:银行存款 100万
贷：递延收益 100万
2、形成资产
借：固定资产 100万
贷：银行存款 100万
3、折旧期内（5年）
借：管理费用 10万
贷：累计折旧 10万
借：递延收益 10万
贷：营业外收入 10万
4、第6年未提完折旧报废
借: 固定资产清理 50万
累计折旧 50万
贷：固定资产 100万
借：资产处置损益 50万
贷：固定资产清理 50万
借：递延收益 50万
贷：营业外收入 50万
政府补助的核算范围
例：月收入不超过三万减免增值税，如何作帐？
关于小微企业免征增值税的会计处理规定。
小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
借：银行存款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税
借：应交税费——应交增值税
贷：其他收益——政府补助
确认政府补助的时点
第六条 政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业能够满足政府补助所附条件；
（二）企业能够收到政府补助。
第七条 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
政府补助的所得税处理
根据 财税[2008]151号文规定
一、财政性资金
（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
符合不征税收入的条件
根据财税〔2011〕70号文，规定：
一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
填表案例：
一、案例1财税无差异
小规模纳税人，由于享受季销售收入未超过三万免税政策，减免增值税累计1万。
财务处理：
补偿企业已发生的相关费用或损失的
借：应交税费—应交增值税 1万
贷：其他收益 1万
所得税处理：
不属于不征税收入，当期纳税
填表：
二、案例2
某企业2014年度取得一笔市财政局拨付的科研经费120万元，用于研究专项课题，课题为三年。2014年未发生支出，2015年度支出专项课题研究费30万元。
符合财税2011（70）号文件中不征税收入的规定
财务处理：
1、2014年收到财政专项拨款 120
借：银行存款 120
贷：递延收益———政府补助收入（科研费） 120
2、2015年年支出课题费30万元
借：递延收益——政府补助收入（科研费） 30
贷：其他收益（科研费）30
借：相关成本费用科目 30
贷：银行存款 30
所得税处理
属于不征税收入，当期不纳税，支出形成费用后调增。
1、2014 无需调整
2、2015
不征税收入：调减30
不征税收入形成的支出：调增30
填表：
三、案例3
例：某企业2014年度取得即征即退的增值税款600万元，用于购置研究开发设备，2015年计提折旧100万元。
财务处理：
1、2014年收到即征即退税款 600
借：银行存款 600
贷：其他收益 600
2、2014年购买研发设备
借：固定资产 600
贷：银行存款 600
3、2015年计提折旧
借：研发支出-费用化支出 100
贷：累计折旧 100
借：管理费用——研发支出 100
贷：研发支出——费用化支出 100
所得税处理：
属于不征税收入，当期不纳税，固定资产的折旧要调增
1、2014
调减： 600万
2、2015年
调增：折旧100万
填表：
四、填表小结：
政府补助涉及报表有：
财务：营业外收入
A101010一般企业收入明细表
税务：不征税收入
A105040专项用途财政性资金纳税调整表
A105080（资产折旧摊销及调整表）
财务：递延收益AND税务：征税收入
A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
来源：亦格财税，作者：孟峰。
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