广宣费、业务招待费、捐赠支出所得税申报处理实务

        某企业对外发生“公益性捐赠”10万元，当期会计利润100万元，其税收捐赠扣除限额是多少？

 

估计大多会计都会跃跃欲试说，这个简单，税法规定一般情况下按利润总额的12%计算扣除限额，即100×12%=12万元，企业实际捐赠10万元，没有超过税法扣除限额，不用做纳税调整。

 

实务申报中真是这样吗？估计有90%的人都忽略了一项重要事情，即对“符合条件”的公益性捐赠判断！

 

企业所得税法中所称的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或县及以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

 

实践中，向县级以上人民政府及其部门的捐赠容易辨认，而公益性社会团体是由财政、税务、民政等部门结合社会组织登记注册、公益活动情况联合确认公益性捐赠税前扣除资格，并以公告形式发布名单，且名单是一年一公布，上一年在名单中的公益性社会团体并不代表下一年也一定在名单中。

 

因此企业在纳税申报中，一定要查询捐赠的对象当年是否在相关部门下发的名单中。这类公告名单公布的时间一般较晚，最迟可能会在当年汇算清缴结束期前公布，但也有例外，如《财政部、国家税务总局、民政部关于2014年度公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单（第二批）公告》（财政部、国家税务总局、民政部公告2015年第103号）是在2015年12月31日才公布。公布的层级也分2种情况，一是由财政部、国家税务总局、民政部联合公告的；二是由各省级财政、税务、民政部门联合公布。以上2个层级名单中的团体均具有税前扣除资格。