一、无形资产的定义和特征
（一）无形资产的特征
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
无形资产具有以下特征：
1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；
如果某项资源产生未来经济利益的能力缺乏法定权利来保护或其他方式来控制，则不能确认为无形资产。
如企业可能拥有一定的客户基础或市场份额，并由于为建立客户关系和信赖付出了努力而期望这些客户继续与其进行商业往来，但是这种与客户的关系或客户对企业的信赖往往缺乏法定权利来保护，企业无法对其进行控制.
所以，如客户基础、市场份额、客户关系和客户信赖等项目，通常不作为无形资产。
商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。企业自创的商誉以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为企业的无形资产。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
经济资源的本质是所有资产的基本条件，一个无法带来经济利益的资产是无资格作为资产的。
2.无形资产不具有实物形态；
无形资产通常表现为某种权力、技术或获取超额利润的综合能力。无形资产引起的未来经济利益可能包括销售产品和提供劳务的收入、或企业使用该无形资产而“节约”的成本或获得的其他利益。例如，在生产工序中使用的知识产权，可能会降低未来生产成本，而不是增加未来收入。
3.无形资产具有可辨认性；
所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。将无形资产定义为可辨认性的，主要是与商誉清楚的区分开来，商誉具有不可辨认性。将无形资产定义为可辨认的，主要是与商誉清楚地区分开来。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辩认性标准：
⑴能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
⑵源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
4.无形资产属于非货币性长期资产。
（二）无形资产的内容
无形资产 | 是否受法律保护 | 是否有法定期限 | 备注 |
商标权 | 是 | 有，10年期，期满可依法延长 | 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。 |
专利权 | 是 | 有 | 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。 |
非专利技术 | 否 | 无 | |
著作权 | 是 | 有 | 略 |
土地使用权 | 是 | 有 | 只有花费了支出买下来的方可作无形资产认定，而无偿使用的不能作无形资产认定 |
特许权 | 是 | 有 | 只有企业授权的方可作无形资产入账。 |
【要点提示】1、考生应从两个方面掌握具体无形资产的特征，一是法律是否保护；二是有没有法定期限，如果有，期限是如何确定的。常见于多选题中知识点正误判别方式。2、专利权分为发明专利和实用新型及外观设计专利两种，自申请日起计算，发明专利权的期限这20年，实用新型及外观设计专利权的期限为10年。
二、无形资产的确认条件
与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
该无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产的初始计量
无形资产的计量分为初始计量和后续计量两方面。无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。
（一）购入方式
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（实施条例对于外购无形资产计税基础的规定，并无这方面的规定，这是会计与税法的一个小小差异）。按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
下列费用不构成无形资产的取得成本：
1.为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入当期损益）、管理费用及其他间接费用；
2.无形资产达到预定用途之后发生的费用（属无形资产的的后续支出，一律计入当期损益）。【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在“投资性房地产”科目核算，不在“无形资产”科目核算。
（二）投资者投入方式
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。
（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换专题）
（四）债务重组方式换入（详见债务重组专题，注意：所有债务重组方式取得的非现金资产都是按公允价值入帐）
（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额（1元）入账。收到无形资产时，按公允价值或名义金额，借记“无形资产”科目，贷记“递延收益”科目。
企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。
（六）土地使用权的处理
企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。
下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；
2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。
【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。
内部研究开发费用的确认和计量
一、研究阶段与开发阶段的划分
（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段的特点在于：
1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；
2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。
（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
开发阶段具有如下特征：
1.具有针对性；
2.形成成果的可能性较大。
二、开发阶段有关支出资本化条件
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（技术可行性）
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（管理层意图）
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（资产收益性）
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（资源支持能力）
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（成本核算）
企业对研究开发的支出应当能够单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等能够对象化；同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配。
研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。
【要点提示】这五项条件是典型的多选题选材。
三、内部研究开发费用的会计处理
（一）基本原则
为了核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，企业应设置“研发支出”科目，该科目为成本类科目，借方登记实际发生的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理费用的金额，借方余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。企业应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
提示：可以将“研发支出”科目类比“生产成本”科目，均属于发生的相关的成本费用的一个归集，期末可以有余额，余额为资产。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
（二）一般会计分录
1.发生研发费时
借：研发支出――费用化支出
――资本化支出
贷：银行存款
原材料
应付职工薪酬
累计折旧
2.将研究费用列入当期管理费用
借：管理费用
贷：研发支出――费用化支出
3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：
借：无形资产
贷：研发支出――资本化支出
【要点提示】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项的。
知识点8：无形资产的摊销
（一）无形资产使用寿命的确定
企业摊销某项无形资产时，首先应于取得该项无形资产时判断其使用寿命。
1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。
2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。
3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。（指商标权）
4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，可以不摊销。
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（1）使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
（2）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
（3）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
（4）在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产进行处理。
【要点提示】务必要记住无形资产摊销期限的确认标准。
（二）无形资产摊销额的计算
1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销；
2. 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。
2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
摊销期限应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（可以有加速摊销法，产量法，比如采矿权，一般按矿产储存量收取，可以按照年开采量计算摊销，也可以是直线法，实在无法确定的，就用直线法）
无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。
企业应设置“累计摊销”科目，该科目是“无形资产”科目的备抵科目。（三）无形资产的摊销分录
借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）
管理费用（自用的一般无形资产）
其他业务成本（出租的无形资产）
贷：累计摊销
小结：
1.无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
2.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本（制造费用、在建工程）
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当 进行摊销和提取折旧（即，土地使用权无需从无形资产转入在建工程中）。但下列情况除外：
1.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2.企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定进行处理。
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
提示：无形资产的后续计量，仅考虑无形资产的减值和摊销问题，如果发生了一些维护性支出，不能资本化，直接费用化。
（四）无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。
【要点提示】摊销费用列入制造费用是较新的知识点，考生应特别关注。另外，对于无形资产摊销常用单选题中的指标计算方式来考，测试指标有：①某期间无形资产摊销额的计算；②某时点无形资产摊余价值、账面价值的推算。
无形资产的处置
一、出售无形资产
借：银行存款
无形资产减值准备
营业外支出——出售无形资产损失（出售实现损失时）
累计摊销
贷：无形资产
应交税费――应交营业税
营业外收入——出售无形资产收益（出售实现收益时）
【要点提示】重点记住损益归属的科目，并熟练掌握损益额的计算，此知识点常用于单选题中的指标计算模式。
二、出租无形资产
取得租金收入时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值）
借：其他业务成本
贷：累计摊销
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
注意，相关税费（如营业税等）不计入其他业务成本，而是计入营业税金及附加。
三、无形资产报废
借：营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
联系客服
