刑事判决整理｜公司、企业及人员涉逃税罪之“不申报纳税”

本文介绍“不申报纳税”被定罪的六类情形

1.开展经营活动，不依法办理营业执照及税务登记，不申报纳税及交纳税款

案例：2009年至2015年，被告人李某与他人合伙经营砂石料生意，未依法办理营业执照及税务登记，通过向他人采购砂石料直接供货结算的方式，长期向山东宁某集团万某商品混凝土有限公司（以下简称万某公司）供应砂石料，经营期间一直未申报纳税及交纳税款，经核算销售金额共计71767748.70元（含税），应纳税额为3509789.86元。后经税务机关依法通知办理纳税申报，被告人李某拒不申报。被告人李某犯逃税罪，判处有期徒刑二年十个月，并处罚金人民币二十万元。（2020）鲁0811刑初400号

点评：这类案件量很大。

2.小规模纳税人达到一般纳税人标准后，没有申请认定

案例：白银恒科电子有限公司于2002年6月21日注册成立，属小规模纳税人，后公司销售额已达一般纳税人标准，但该公司未申请认定。2010年1月至12月，被告人王某1担任白银恒科电子有限公司法定代表人及实际经营人期间，向张掖市公安局交警支队、景泰县建设局等15家单位销售货物共计1996271.60元，但其采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳企业所得税和增值税共计306204.25元，占该公司2010年度应缴纳税款的99.7%。后经税务机关依法通知办理纳税申报和处罚，被告人李某拒不申报。被告人王某1犯逃税罪，判处有期徒刑一年六个月，缓刑二年，并处罚金5万元。（2017）甘0402刑初49号

点评：达到一般纳税人后，是否构成逃税罪，还得看是否有虚假申报或者不申报税款的行为，但是如果连一般纳税人都不申请认定，肯定也就逃税问题了。

3.股份（票）转让后不申报个人所得税或企业所得税

案例：2004年，时任思达集团实际控制人的被告人汪某思决定实施股权激励，将思达集团控股的已在深交所上市的河南思达高科技股份有限公司的股票奖励予多名高管。2004年4月8日，在时任思达高科公司总经理、被告人刘某河受被告人汪某思的指使，安排时任思达高科公司董事会秘书王某林、闫某等人使用他人身份证，在深圳设立了深圳市恒瑞丰投资有限公司（简称“恒瑞丰公司”)，法定代表人为吴某仙，股东分别为张某、陈某兵、徐某勤、王某娣、张某蕊、陈某德等6人。2004年5月，河南郑工橡塑模具国家工程研究中心有限公司在未实际收取转让款的情况下将其持有的15729335股思达高科股票过户至恒瑞丰公司。2005年5月起，被告人刘某河任思达高科公司董事长职务。2006年7月，思达高科公司股权分置改革完成后，恒瑞丰公司最终持有思达高科公司股份13460284股。2007年8月至9月期间，恒瑞丰公司持有的思达高科公司股票允许流通之后，被告人刘某河安排王某林、闫某等人将上述股票分批全部减持，将抛售股票所得人民币102813690.98元，分多次转入被告人汪某思控制的“思奇科技控股有限公司”、黄某宏提供的“贵阳高尔夫度假中心有限公司”和王某林提供的“郑州绵元投资咨询有限公司”、郑州珊特商贸有限公司等多家公司账户，而恒瑞丰公司银行账户则未留任何存款。现查明，2007年至2011年期间，被告人刘某河按照按每股7.4元人民币的价格，以转账或现金两种方式，分别给付王某林、李某、黄某宏、宋某、陈某、潘某人民币740万元、888万元、888万元、740万元、740万元和740万元。被告人刘某河亦从中分得1000万余元，余款由被告人汪某思支配。恒瑞丰公司因未及时年检，于2009年9月被深圳市工商行政管理局决定吊销营业执照。2013年7月起深圳市国家税务局稽查局对恒瑞丰公司2007年度减持“大小非”股票情况进行了检查，认定该公司对股票减持收益未申报缴纳企业所得税，在2007年度少缴纳企业所得税共计人民币12502965.21元，处罚款人民币6251482.61元，并依法收取滞纳金。2013年深圳市国家税务局稽查局对恒瑞丰公司公告送达了税务行政处罚事项告知书，追缴上述企业所得税。被告人汪某思犯逃税罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年，并处罚金人民币三万元。被告人刘某河犯逃税罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币三万元。（2018）粤0304刑初1157号

点评：司法实践中可能表现为个人所得税，也可能表现为企业所得税。

4.以借代售，不申报

例如：2007年1月至2015年8月31日，被告人王某某担任湖北明某置业有限公司法定代表人、董事长，胡某某担任该公司总经理。在此期间，被告人王某某、胡某某将湖北明某置业有限公司开发的文峰宝坻项目房产作为其公司在外面借款的抵押物，在与借款人签订虚假的商品房买卖协议时，直接将文峰宝坻项目房产备案至借款人指定人员名下，采取将本应进行纳税申报的销售收入和车位销售收入计入其他应付的目录里等手段，进行虚假的纳税申报和不申报，造成少缴税款6019106.83元。后经税务机关依法处罚，湖北明某置业有限公司、被告人王某某、胡某某至今未缴纳所逃税款。被告单位湖北明信置业有限公司犯逃税罪，判处罚金人民币20万元。被告人王某某犯逃税罪，判处有期徒刑一年十一个月，并处罚金人民币15万元。被告人胡某某犯逃税罪，判处有期徒刑一年六个月，并处罚金人民币10万元。（2020）鄂1102刑初251号

点评：同意，刑事审判还是进行实质性还原事实。

5.取得土地后没有申报

案例：2011年5月30日，被告单位台州市椒江西王实业公司受让台州市国土资源局椒江分局的一处商业地块，该地块坐落：F22-03商业（批发零售）地块（西王村），使用面积32993平方米，公司取得土地未按规定申报缴纳2011年9月至2014年12月31日土地使用税879813.33元。2011年4月30日至2012年4月30日，台州市椒江西王实业公司出租土地得租金100万元，未按规定申报缴纳营业税50000元及2011年度城市维护建设税3500元。2015年12月28日，台州市椒江地方税务局稽查局向台州市椒江西王实业公司送达税务处理决定书以及税务行政处罚决定书，2016年3月2日又送达税务事项通知书。至今，被告单位仍未向税务机关补缴税款924927.23元。2018年5月9日，公安民警对台州市椒江西王实业公司法定代表人管先法电话通知到案。被告单位台州市椒江西王实业公司犯逃税罪，判处罚金人民币二十万元。（2020）浙1002刑初99号。

点评：这类案子还不少。

6.收到工程款、采砂权拍卖款等后不申报税款，经催缴，不在法定期间内缴纳相应税款

案例：2013年3月28日至2016年4月18日，被告单位白城宏源供电安装有限责任公司（此期间被告人宋文学担任法定代表人）接到白城新城区建设关于电力方面的工程，2014年4月29日到2016年1月18日新开集团分22次转给白城宏源供电安装有限责任公司工程款共计12,283,960元，收到的每笔工程款均未申报税款，经国家税务总局白城市税务稽查局审查，白城宏源供电安装有限责任公司未缴纳税款436,581.40元，占各税种应纳税总额10％以上。经税务机关多次催缴，法定期间内被告单位未缴纳相应税款。被告单位白城宏源供电安装有限责任公司犯逃税罪，判处罚金人民币五万元。被告人宋文学犯逃税罪，判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金人民币三万元。（2021）吉0802刑初211号

点评：案子很多。

《中华人民共和国刑法》的相关规定

第二百零一条 【逃税罪】纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

第二百零四条第二款，纳税人缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚。