外购商誉是否属于无形资产？能否摊销抵税？

左券律师事务所 杨薇

    问：我公司在2007年初并购了一家公司，由此形成 “外购商誉” 8000万元。

    在2007年、 2008年，财务账上对此都做了摊销处理。外购商誉是否属于无形资产？可否摊销抵税？

    答： 1、在2008年1月1日新企业所得税法实施以前，根据 《企业所得税税前扣除办法》 （国税发[2000] 84号）第二十四条，除另有规定外， “自创或外购的商誉”不得摊销费用。

    因此，即使财务会计进行了价值摊销，计税时，其摊销额也不得在税前扣除。

    2、在2008年1月1日新所得税法实施以后，虽然新企业所得税法只规定 “自创商誉”不得计算摊销费用扣除，但根据 《企业所得税法实施条例》第六十七条 “外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除”的规定，外购商誉只有在企业整体转让或者清算时，才允许税前扣除，否则是不能税前扣除的。

    3、在新会计准则下，商誉不再属于无形资产的范畴，而根据《企业所得税法实施条例》第六十五条的规定，税法仍将外购商誉作为无形资产进行管理。

    因此，对因企业合并所形成的商誉，在账务处理上，应根据新会计准则之要求，在每年年度终了进行减值测试。

    但在税法上，对商誉的减值不予以考虑，在企业整体转让或清算时，仍应当按历史成本确认资产价值。

    综上，作为财税专业律师，我们认为，无论是在新企业所得税法实施以前还是实施之后，贵公司2007年、 2008年的外购商誉已摊销数额均需进行纳税调整，不得进行税前扣除。