借；商品进销差价 150000
资；主曾业务成本
150000
调整后本月实际的商品销售成本为105000元。
八、消耗性生物资产
（一）消耗性生物资产的确认与计量
生物资产，是指农业活动所涉及的活的动物或植物。生物资产分为消耗性生物资产、
生产性生物资产和公益性生物资产。本部分介绍消耗性生物资产的会计处理。
消耗性生物资产，是指企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。
1．消耗性生物资产的成本确定。
企业自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：(1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
(2）自行营造的林木类消耗性物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
(3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
(4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或人库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
2．主要会计科目设置。
(1)“消耗性生物资产”科目。设置“消耗性生物资产”科目核算企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本，借方登记消耗性生物资产的增加金额，贷方登记销售消耗性生物资产的减少金额，期末借方余额，反映企业（农、林、牧、渔业）消耗性生物资产的实际成本。本科目应按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。
(2)“农产品”科目。设置“农产品”科目核算企业（农、林、牧、渔业）消耗性生物资产收获的农产品。
(ニ）消耗性生物资产的账务处理
1．外购的消耗性生物资产，按照应计人消耗性生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
2．自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产＂科目，贷记“银行存款”等科目。自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁团前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。自行紧殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产科目，贷记“银行存款”第利
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借；商品进销差价 150000
资；主曾业务成本
150000
调整后本月实际的商品销售成本为105000元。
八、消耗性生物资产
（一）消耗性生物资产的确认与计量
生物资产，是指农业活动所涉及的活的动物或植物。生物资产分为消耗性生物资产、
生产性生物资产和公益性生物资产。本部分介绍消耗性生物资产的会计处理。
消耗性生物资产，是指企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。
1．消耗性生物资产的成本确定。
企业自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：(1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
(2）自行营造的林木类消耗性物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
(3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
(4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或人库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
2．主要会计科目设置。
(1)“消耗性生物资产”科目。设置“消耗性生物资产”科目核算企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本，借方登记消耗性生物资产的增加金额，贷方登记销售消耗性生物资产的减少金额，期末借方余额，反映企业（农、林、牧、渔业）消耗性生物资产的实际成本。本科目应按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。
(2)“农产品”科目。设置“农产品”科目核算企业（农、林、牧、渔业）消耗性生物资产收获的农产品。
(ニ）消耗性生物资产的账务处理
1．外购的消耗性生物资产，按照应计人消耗性生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
2．自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产＂科目，贷记“银行存款”等科目。自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁团前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。自行紧殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产科目，贷记“银行存款”第利
上午8:39
138初级会计实务
3．择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林术类泪借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
4．林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护资用寺后续文出，借记“咎，
用”科目，贷记“银行存款”等科目。 5．农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额
记“消耗性生物资产”科目，贷记“生产成本”科目。
6．消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借记“农产品”科目记“消耗性生物资产＂科目。
7．出售消耗性生物资产或农产品，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”笔モ目，贷记“主营业务收人”等科目。按照其账面余额，借记“主营业务成本”等科日贷记“消耗性生物资产”或“农产品”科目。
【例3-71］甲公司为一家林业有限责任公司，其下属森林班统一组织培植管护一片森林。2020年3月，发生森林管护费用共计40000元，其中，本月应付人员薪酬20000元，仓库领用库存肥料16000元，管护设备折旧4000元。管护总面积为5000公顷，其中，作为用材林的杨树林共计4000公顷，已郁闭的占80%，其余的尚未郁闭；作为水土保持林的马尾松共计1000公顷，全部已郁闭。管护费用按照森林面积比例分配。
计算过程如下：
未郁闭杨树林应分配共同费用的比例＝4000×(1-80%)÷5000=0.16已郁闭杨树林应分配共同费用的比例＝4000 x 80%÷5000=0.64
已郁闭马尾松应分配共同费用的比例＝1000÷5000=0.2
未郁闭杨树林应分配的共同费用＝40000x0.16=6400（元）已郁闭杨树林应分配的共同费用＝40000x0.64=25600（元）已郁闭马尾松应分配的共同费用＝40000x0.2=8000（元）甲公司应编制如下会计分录：
借：消耗性生物资产一用材林（杨树林）
管理费用 6400
贷：应付职工薪酬 33600
原材料 20000
累计折旧 16000
8．企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检査，有确凿证据表明4000遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资厂变现净值低于其账面价值的，应当按照可变现净值低于账面价值的差额，计提生初跌价准备，并计人当期损益。可变现净值应当分别按照存货减值的办法确定。 消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复并在脉提的跌价准备金额内转回。
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