关于建筑企业印花税

印花税虽然是个小税种，但是对于企业来说却也是不可忽视的，特别是我们建筑施工企业，从与业主签订建设施工合同开始，会用到各种类型的经济合同，这时要涉及到的税种就是印花税。

现行印花税税率表

我们建筑企业几乎涉及的所有合同都需要缴纳印花税，从工程承包开始：总承包合同、劳务分包合同、专业分包合同、材料采购合同、机械设备租赁合同、周转材料租赁合同、房屋租赁合同、工程检测合同、运输合同，如果是EPC工程还涉及到设计合同，这些合同都必须根据合同额缴纳印花税。

下面将具体介绍各类工程承包合同缴纳印花税的相关规定：

总包合同

一般在签订一个月内就要缴纳印花税，如果是异地工程，在完税后才可办理涉税说明（即外经证），税率是0.03%。经常有人困惑，总包合同的印花税到底应该在哪缴纳，在项目所在地还是在机构所在地？关于印花税的缴纳地点确实没有非常明确的要求，一般是这么理解的，合同签订后一次申报缴纳，那么就应该在合同签订地点缴纳。如果在机构所在地签订的印花税，则一次在机构所在地申报缴纳。如果在项目所在地签订，很多企业就分次缴纳，每次按开票金额的0.03%缴纳。但是需要注意的是，如果机构所在地稽查印花税完税情况，异地签订的总包合同未一次在机构所在地缴纳印花税，同样会被认为滞纳，因此还是建议合同签订后，无论签订地点在何处统一在机构所在地缴纳印花税。

分包合同

一般工程项目会将劳务分包出去，将一些专业分包分包给有相应资质的建筑公司，税率0.03%，分包合同的印花税完税原则与总包合同完全相同。

采购合同

建筑企业不同于其他商贸企业，在整个施工过程中会采购大量不同种类的材料，而且很难在几个供应商中采购齐全，因此就会签订大量的材料采购合同，例如钢筋、商砼、水泥、暖气通风、水暖消防、五金制品、保温塑料等等，这些合同不论金额大小，都需要按0.03%缴纳印花税。而这些合同往往也是最容易被建筑企业忽略的，因为不需要去税务局备案，也不涉及外经证，所以很多建筑企业就未缴纳这些合同的印花税，一旦遇到稽查时，那将是大出血啊。

机械租赁合同

建筑企业一般都会遇到机械设备租赁合同，税率是0.1%。建筑企业一般会使用到的机械设备有：塔吊、打桩机、起重机、升降梯、挖掘机、管桩静压机、锤击机、打夯机、钢筋调直机、钢筋切断机、钢筋弯曲机、切割机、物料提升机等等。很多机械设备建筑企业都不会直接购买，而是从机械设备租赁公司租赁。

设计合同

一般单纯的从事建筑施工业务的企业很少有设计合同，但是一些大型的建筑企业，拥有地产公司、设计院、总承包公司，业务链条相对完善，就经常会承包EPC工程，EPC工程一个合同一把涉及三类内容：设计、采购、施工，一般设计税率为6%，采购为16%，施工为10%。因此一份EPC合同涉及到的印花税税率分别是0.05%、0.03%。设计部分按照“建设工程勘察设计合同”缴纳印花税（0.05%），采购和施工分别按照“购销合同”和“建筑安装工程承包合同”缴纳印花税（0.03%）。

哪些印花税不需要交印花税？

与国家电网单位签订的电力供应合同

总公司向分公司调拨材料的结算单

普通培训合同

工程监理合同

会计、审计、税务咨询合同

采购合同金额小于最终实际采购金额

案例分析

1、长春某建筑公司与某地铁公司就长春地铁2号线某标段签订了标的额为2亿元的建设工程施工合同，工程中标后，该施工项目将其中的土石方工程分包给了当地的一家建筑劳务公司，并签署了分包合同，分包额为3000万元。

该建筑公司就上述业务应该如何缴纳印花税？

首先，判断合同的类型，由于二者签订的是建设工程施工合同，所以适用印花税中的“建筑安装工程承包合同”税目。

其次，判断分转包合同是否应缴纳印花税。由于印花税是行为税，尽管总承包合同已经依法计税贴花，但新的分转包又产生了新的纳税义务，所以也应该缴纳印花税。

①签订建设工程承包合同应缴纳：20000×0.03%=6万元

②签订分包合同应缴纳：3000×0.03%=0.9万元

两笔业务共缴纳：6+0.9=6.9万元

2、该建筑公司承建长春地铁2号线任务后，需要加工2000吨钢模板，项目经过招标程序后，选择了长春某钢结构公司进行现场加工，并签署了钢模板加工合同，合同约定，加工钢模板所需钢材由该建筑公司长春地铁2号线项目部承担，该钢结构公司承担辅助材料，预计现场所需要的辅助材料共计人民币10万元，包含辅助材料的钢模板每吨加工费为300元。

该建筑公司签署的上述钢模板加工合同如何缴纳印花税？

本合同属于加工承揽合同中的委托方提供主要材料，受托方提供辅助材料的情形。对于由委托方提供主要材料或原材料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料费金额是否分别记载，均以辅助材料和加工费的合计数，按照加工承揽合同计税贴花，对委托方提供的主要材料或原材料不计税贴花。

钢模板加工合同应缴纳的印花税为：2000×300×0.05%=300元

扩展延伸

1、适用税法：目前我国适用的印花税规范为1988年颁发的印花税管理条例和2011年修订的暂行条例。

2、缴纳方式：应纳税额低于500元的可以自行贴花，超过500元申报缴纳。

3、缴纳义务人：纳税人为签订合同的双方，并不是一份合同只要其中一方缴纳，另一方就可以不交，发生契约行为的双方都是纳税义务人。

4、新规定征求：就在昨天11月1日，财政部、国家税务总局就《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》征求意见，印花税正式宣布立法。

在国家经济形势大好的情形下，今年不断地出台关于税法上的优惠政策，从5月份增值税税率的下调、10月份个人所得税起征点的提高，以及印花税降低等，2018年注定是会计史上不平凡的一年，税改不断，身为财务人员的我们，在提高我们自身业务能力的同时，还要不断的关注和学习新的财税知识，这样才能与时俱进，做一名新时代的财务人。

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