印花税虽然是个小税种,但是对于企业来说却也是不可忽视的,特别是我们建筑施工企业,从与业主签订建设施工合同开始,会用到各种类型的经济合同,这时要涉及到的税种就是印花税。
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现行印花税税率表
我们建筑企业几乎涉及的所有合同都需要缴纳印花税,从工程承包开始:总承包合同、劳务分包合同、专业分包合同、材料采购合同、机械设备租赁合同、周转材料租赁合同、房屋租赁合同、工程检测合同、运输合同,如果是EPC工程还涉及到设计合同,这些合同都必须根据合同额缴纳印花税。
下面将具体介绍各类工程承包合同缴纳印花税的相关规定:
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总包合同
一般在签订一个月内就要缴纳印花税,如果是异地工程,在完税后才可办理涉税说明(即外经证),税率是0.03%。经常有人困惑,总包合同的印花税到底应该在哪缴纳,在项目所在地还是在机构所在地?关于印花税的缴纳地点确实没有非常明确的要求,一般是这么理解的,合同签订后一次申报缴纳,那么就应该在合同签订地点缴纳。如果在机构所在地签订的印花税,则一次在机构所在地申报缴纳。如果在项目所在地签订,很多企业就分次缴纳,每次按开票金额的0.03%缴纳。但是需要注意的是,如果机构所在地稽查印花税完税情况,异地签订的总包合同未一次在机构所在地缴纳印花税,同样会被认为滞纳,因此还是建议合同签订后,无论签订地点在何处统一在机构所在地缴纳印花税。
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分包合同
一般工程项目会将劳务分包出去,将一些专业分包分包给有相应资质的建筑公司,税率0.03%,分包合同的印花税完税原则与总包合同完全相同。
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采购合同
建筑企业不同于其他商贸企业,在整个施工过程中会采购大量不同种类的材料,而且很难在几个供应商中采购齐全,因此就会签订大量的材料采购合同,例如钢筋、商砼、水泥、暖气通风、水暖消防、五金制品、保温塑料等等,这些合同不论金额大小,都需要按0.03%缴纳印花税。而这些合同往往也是最容易被建筑企业忽略的,因为不需要去税务局备案,也不涉及外经证,所以很多建筑企业就未缴纳这些合同的印花税,一旦遇到稽查时,那将是大出血啊。
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机械租赁合同
建筑企业一般都会遇到机械设备租赁合同,税率是0.1%。建筑企业一般会使用到的机械设备有:塔吊、打桩机、起重机、升降梯、挖掘机、管桩静压机、锤击机、打夯机、钢筋调直机、钢筋切断机、钢筋弯曲机、切割机、物料提升机等等。很多机械设备建筑企业都不会直接购买,而是从机械设备租赁公司租赁。
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设计合同
一般单纯的从事建筑施工业务的企业很少有设计合同,但是一些大型的建筑企业,拥有地产公司、设计院、总承包公司,业务链条相对完善,就经常会承包EPC工程,EPC工程一个合同一把涉及三类内容:设计、采购、施工,一般设计税率为6%,采购为16%,施工为10%。因此一份EPC合同涉及到的印花税税率分别是0.05%、0.03%。设计部分按照“建设工程勘察设计合同”缴纳印花税(0.05%),采购和施工分别按照“购销合同”和“建筑安装工程承包合同”缴纳印花税(0.03%)。
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哪些印花税不需要交印花税?
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与国家电网单位签订的电力供应合同
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总公司向分公司调拨材料的结算单
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普通培训合同
04
工程监理合同
05
会计、审计、税务咨询合同
06
采购合同金额小于最终实际采购金额
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案例分析
1、长春某建筑公司与某地铁公司就长春地铁2号线某标段签订了标的额为2亿元的建设工程施工合同,工程中标后,该施工项目将其中的土石方工程分包给了当地的一家建筑劳务公司,并签署了分包合同,分包额为3000万元。
首先,判断合同的类型,由于二者签订的是建设工程施工合同,所以适用印花税中的“建筑安装工程承包合同”税目。
其次,判断分转包合同是否应缴纳印花税。由于印花税是行为税,尽管总承包合同已经依法计税贴花,但新的分转包又产生了新的纳税义务,所以也应该缴纳印花税。
①签订建设工程承包合同应缴纳:20000×0.03%=6万元
②签订分包合同应缴纳:3000×0.03%=0.9万元
两笔业务共缴纳:6+0.9=6.9万元
2、该建筑公司承建长春地铁2号线任务后,需要加工2000吨钢模板,项目经过招标程序后,选择了长春某钢结构公司进行现场加工,并签署了钢模板加工合同,合同约定,加工钢模板所需钢材由该建筑公司长春地铁2号线项目部承担,该钢结构公司承担辅助材料,预计现场所需要的辅助材料共计人民币10万元,包含辅助材料的钢模板每吨加工费为300元。
该建筑公司签署的上述钢模板加工合同如何缴纳印花税?
本合同属于加工承揽合同中的委托方提供主要材料,受托方提供辅助材料的情形。对于由委托方提供主要材料或原材料,受托方只提供辅助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料费金额是否分别记载,均以辅助材料和加工费的合计数,按照加工承揽合同计税贴花,对委托方提供的主要材料或原材料不计税贴花。
钢模板加工合同应缴纳的印花税为:2000×300×0.05%=300元
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扩展延伸
1、适用税法:目前我国适用的印花税规范为1988年颁发的印花税管理条例和2011年修订的暂行条例。
2、缴纳方式:应纳税额低于500元的可以自行贴花,超过500元申报缴纳。
3、缴纳义务人:纳税人为签订合同的双方,并不是一份合同只要其中一方缴纳,另一方就可以不交,发生契约行为的双方都是纳税义务人。
4、新规定征求:就在昨天11月1日,财政部、国家税务总局就《中华人民共和国印花税法(征求意见稿)》征求意见,印花税正式宣布立法。
在国家经济形势大好的情形下,今年不断地出台关于税法上的优惠政策,从5月份增值税税率的下调、10月份个人所得税起征点的提高,以及印花税降低等,2018年注定是会计史上不平凡的一年,税改不断,身为财务人员的我们,在提高我们自身业务能力的同时,还要不断的关注和学习新的财税知识,这样才能与时俱进,做一名新时代的财务人。
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