第1行销售（营业）收入：是第2行营业收入合计和第13行视同销售收入金额合计。同时该行也是广告费和业务宣传费、业务招待费的计算基数。需要注意的是，该行不等于主表第1行营业收入，主表第1行营业收入=附表一（1）第2行营业收入合计。
第2行至第12行营业收入和其他业务收入，按照会计报表数据填列，在此不再赘述。
第13行至第16行主要填报视同销售收入中的税会差异。
1、非货币性资产交换
【会计】
《企业会计准则》规定，如果交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可能地计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或者营业外支出。准则同时规定，若交换不具有商业实质或者资产的公允价值不能可靠计量时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
《企业会计制度》规定，不涉及补价的非货币性资产交换，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认损益。
如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值；收到补价的企业，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。换出资产应确认的收益按下列公式计算确定： 应确认的收益=(1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价
【例题】甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的短期投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元；在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出短期投资的账面余额为210万元，已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入短期投资的入账价值为（ ）万元。甲、乙企业执行企业会计制度。
答：甲公司应确认收益＝[250－（300－20－10）]/250×30＝－2.4万元，计入营业外支出2.4万元。
甲公司换入短期投资的入账价值＝（300－20－10）－30－2.4＋5＝242.60万元。
按照税法规定，甲公司换出的固定资产应视同销售，确认视同销售收入250万元，填入附表一（1）第14行非货币性交易视同销售收入，同时该项金额通过附表三第2行视同销售收入项目进行调整。结转的固定资产成本280万元（300-20=280万）填入附表二（1）第13行非货币性交易视同销售成本，同时该项金额通过附表三第21行视同销售成本项目调整。计提的10万元固定资产减值准备通过附表三第42行财产损失项目调整。
【税法】
《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，按照公允价值确认收入。
因此，执行《企业会计准则》的企业，具有商业实质的非货币性交换此行不用填写，不具有商业实质的交换需要按照换出资产的公允价值确认收入填入附表一（1）第14行，同时结转成本计入附表二（1）第13行。执行会计制度的企业，要按照换出资产的公允价值确认收入填入附表一（1）第14行，相关的成本结转填入附表二（1）第13行。我们需要注意的是，执行企业会计制度的企业，在进行账务处理时若已经结转了成本，那么本着不重复扣除的原则，此时的视同销售成本不再重复列支。
2、固定资产盘盈
《企业所得税法实施条例》第二十二条：企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
《企业会计准则》要求固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，那么第18行不填列，其调整通过附表三纳税调整项目明细表第18行“其他”科目调整。
《企业会计制度》规定营业外收入包括固定资产盘盈，执行会计制度的企业直接将发生的固定资产盘盈收入计入附表一（1）第18行固定资产盘盈。
例题：甲企业2008年期末进行盘点发现盘盈一项固定资产，该固定资产的重置成本为10万元。
若甲执行《企业会计准则》，会计分录：
借：固定资产 100,000
贷：以前年度损益调整 100,000
此时存在税会差异，应进行纳税调整，在附表三第19行收入类其他项目反映。
若甲执行《企业会计制度》，会计分录：
借：固定资产 100,000
贷：营业外收入 100,000
此时不存在税会差异，不调整。
3、债务重组
《企业会计准则》规定，以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
《企业会计制度》规定，以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积；以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出。
【例题】2007年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2008月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。甲、乙公司均执行企业会计准则。 （1）若乙企业执行《企业会计准则》
乙公司3月20日会计处理如下：
借：应付账款—甲公司 117
贷：银行存款 97
营业外收入 20
因此乙企业在附表一（1）第23行债务重组收益中填写20万元，此时税会无差异。
（2）若乙企业执行《企业会计制度》
乙企业账务处理为：
借：应付账款—甲公司 117
贷：银行存款 97
资本公积 20
税法规定应计入营业外收入，此时存在税会差异，不在此行反映，通过附表三第19行收入类其他项目进行调整。
因此，执行会计准则的企业取得的债务重组收益直接填入第23行债务重组收益，执行企业会计制度的企业不填写第23行，其取得的债务重组收益通过附表三第19行收入类其他项目调整。
4、第24行政府补助收入
《企业会计准则》规定，政府补助分为与资产相关的补助和与收益相关的补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入营业外收入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
税法规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
会计和税收收入确认的时点不同产生暂时性差异。第24行“政府补助收入”填写计入本期损益的政府补助，会计确认为递延收益而税收要求计入当期损益的政府补助，通过附表三第11行“确认为政府补助的递延收益”项目进行调整。
5、第25行捐赠收入
《企业会计准则》规定企业接受的捐赠作为一种利得计入营业外收入，《企业会计制度》规定企业接受的捐赠计入资本公积-其他资本公积项目。因此，第25行填报执行准则的企业收到的捐赠收入，执行会计制度的企业接受的捐赠通过附表三第3行 “接受捐赠收入”调整。
二、附表二（1）成本费用明细表
第2行至第11行根据企业会计报表分析填列。
第12行至第15行视同销售成本部分，填报纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本。这里需要注意的是，如果视同销售部分的成本已经结转计入相关成本中，此处的视同销售成本不再重复填报。
第16行至第24行营业外支出部分，填报企业按照会计制度应计入营业外支出的项目。第24行“其他”， 填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述项目未列举的其他营业外收入，如执行企业会计制度的企业计提的固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程（工程物资）减值准备等。
第25行至第28行期间费用，填报纳税人按照会计制度核算的销售（营业）费用、管理费用和财务费用。
联系客服
