一、资产负债表日后事项的概念
1．资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。在理解日后事项时应注意：
（1）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。
（2）财务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构。
（3）资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。例如，甲公司2019年度财务会计报告在2020年3月15日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2020年1月1日至3月15日。
2．资产负债表日后事项分为两类：调整事项和非调整事项。
（1）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
（2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
二、调整事项的会计处理
1．调整事项的处理原则
企业发生的资产负债表日后事项，应当调整资产负债表日的财务报表。调整事项的会
计处理涉及调账、调表和重编附注，见下表：
资产负债表日后事项中调整事项的处理原则
相关规定
调账
①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。
① 不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。
调表
①调整资产负债表日编制的会计报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为 2018 年，则调整 2018 年利润表和所有者权益变动表的发生额及 2018 年资产负债表的年末数。
②调整当年编制的会计报表的年初数。
② 提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。
重编
附注
调账调表后涉及报表附注内容的，还应当重编附注。比如，或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。
2．调整事项的具体会计处理方法（四种类型）
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这种类型简称为“调整负债”。
【例 1】甲企业因违约，于 2019 年 12 月被乙企业告上法庭，要求赔偿 800 万元。2019 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债 500 万元，乙企业未确认收益。2020 年 3 月 10 日，经法院判决甲企业应赔偿 600 万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款 600 万元。假设甲、乙企业 2019 年所得税汇算清缴在 2020 年 3 月 25 日完成，假定两企业的所得税税率均为 25%，并假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣；甲公司按 10%提取法定盈余公积。2020 年 3 月 15 日甲公司财务报告经董事会批准报出。
甲企业的会计处理（单位：万元）：
①2020 年 3 月 10 日，记录支付的赔款
借：以前年度损益调整（调整 2019 营业外支出）100
贷：其他应付款 100
借：应交税费——应交所得税（600 万×25％）150
贷：以前年度损益调整（调整 2019 所得税费用）150
借：以前年度损益调整（调整 2019 所得税费用）125
贷：递延所得税资产（500 万×25%） 125
借：预计负债 500
贷：其他应付款 500
借：其他应付款 600
贷：银行存款 600
② 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
③因净利润变动，调整盈余公积
借：盈余公积（75×10%） 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
③ 调整报告年度报表如下表 1、表 2： 表 1 利润表（部分项目）
表1： 利润表（部分项目）
编制单位：甲公司 2019 年度 单位：万元
项目
上年数
调整前
调整数
调整后
营业外支出
（略）
100
（略）
...
利润总额
-100
减：所得税费用
-25
净利润
-75
表2： 资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司 2019 年 12 月 31 日 单位：万元
资产
年初数
负责和所有者权益
年初数
调整期
调整数
调整后
调整期
调整数
调整后
应交所得税
-150
其他应付款
600
预计负债
-500
递延所得税项
-125
盈余公积
-7.5
未分配利润
-67.5
总资产
-125
负责和所有者权益合计
-125
乙企业的会计处理：
①2020 年 3 月 10 日，记录收到的赔款
借：其他应收款 600
贷：以前年度损益调整（2019 营业外收入）600
借：以前年度损益调整（2019 所得税费用）150
贷：应交税费——应交所得税 （600 万×25%） 150
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整 450
贷：利润分配——未分配利润 450
③因净利润增加，补提盈余公积
借：利润分配——未分配利润 45
贷：盈余公积（450×10%） 45
④调整报告年度报表（略）
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这种类型简称为“调整减值”。
【例 2】甲公司 2019 年 8 月销售一批产品给乙企业，取得含税收入 500 万元，双方约定，货款于 10 月末前支付。但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了 10%的坏账准备。2020 年 3 月 1 日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有 50%的货款无法收回。
2020 年 3 月 25 日甲公司完成 2019 年所得税汇算清缴，所得税税率为 25%。按照税法规定，计提的资产减值损失不允许在所得税前抵扣。假设甲公司预计今后 3 年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2019 年财务会计报告在 2020 年 3 月 15 日经董事会批准报出。
根据规定判断，应作为调整事项进行处理：
①2020 年 3 月 1 日，补提坏账准备
借：以前年度损益调整（调整 2019 年信用减值损失） 200
贷：坏账准备（250 万-50 万） 200
②确认递延所得税资产
借：递延所得税资产（200 万×25%） 50
贷：以前年度损益调整（调整 2019 年所得税费用）50
（注：年末应收账款的账面价值为 250 万元，计税基础为 500 万元，产生可抵扣暂时性差异250 万元；因在年末计提坏账准备时已处理了 50 万元，资产负债表日后期间要确认的是 200万元暂时性差异相应的递延所得税资产）
③将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 150
贷：以前年度损益调整（200 万-50 万） 150
④因净利润减少，冲回多提的盈余公积
借：盈余公积（150 万×10%） 15
贷：利润分配——未分配利润 15
⑤调整报告年度报表
调整 2019 年资产负债表年末数：调减应收账款 200 万元；调增递延所得税资产 50 万元；调减盈余公积 15 万元；调减未分配利润 135 万元。
调整 2019 年利润表的本年数：调增信用减值损失 200 万元；调减所得税费用 50 万元。
调整 2019 年所有者权益变动表的本年数：本年净利润中的未分配利润调减 150 万元；
调减提取盈余公积栏中盈余公积 15 万元和调增未分配利润 15 万元。
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这种类型简称为“调整收入”。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。
【例 3】甲公司 2019 年 12 月 15 日销售一批商品给丙企业，取得收入 1000 万元（不含税，增值税税率 16%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 800 万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司未计提减值。2020 年 1 月 15 日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司所得税税率为 25%，2020 年 3 月 25 日完成了 2019 年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2019 年财务会计报告在 2020 年 3 月15 日经批准报出。
根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：
①2020 年 1 月 15 日，调整销售收入
借：以前年度损益调整（调整 2019 主营业务收入） 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 160
贷：应收账款 1160
② 调整销售成本
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整（调整 2019 主营业务成本） 800
③调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税[（1000-800）×25%] 50
贷：以前年度损益调整（调整 2019 所得税费用） 50
④将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 150
贷：以前年度损益调整 150 （1000-800-50）
⑤因净利润减少，冲回多提的盈余公积
借：盈余公积（150×10%） 15
贷：利润分配——未分配利润 15
⑥调整报告年度报表（略）
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。这种类型简称为“差错更正”。
【例 4】甲公司 2019 年财务会计报告在 2020 年 3 月 15 日批准报出。甲公司的所得税税率为 25%，2019 年度所得税申报在 2020 年 3 月 25 日完成；按净利润的 10%提取盈余公积。
（1）假设 2020 年 3 月 5 日，发现 2019 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元（属于重大会计差错），则在 2020 年 3 月会计处理如下：
①补提折旧：
借：以前年度损益调整（2019 管理费用） 300
贷：累计折旧 300
②调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税（300×25%）75
贷：以前年度损益调整（2019 所得税费用） 75
（报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣）
③将调减的净利润转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 225
贷：以前年度损益调整 225
④调减盈余公积
借：盈余公积（225×10%）22.5
贷：利润分配——未分配利润 22.5
⑤调整 2019 年会计报表
对于 2019 年利润表，本年累计数调增管理费用 300 万元，调减所得税费用 75 万元；对于资产负债表，应调整 2019 年年报的年末数，调减固定资产（累计折旧）300 万元，调减应交税费 75 万元，调减盈余公积 22.5 万元，调减未分配利润 202.5 万元（225－22.5）。
⑥资产负债表日后期间的此笔差错更正，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不需要在会计报表附注中进行披露。调整报告年度报表如下表 3、表 4： 表 3 利润表（部分项目）
表3： 利润表（部分项目）
编制单位：甲公司 2019 年度 单位：万元
项目
上年数
调整前
调整数
调整后
...
管理费用
（略）
3000000
（略）
...
利润总额
-3000000
减：所得税费用
-750000
净利润
-2250000
表4： 资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司 2019 年 12 月 31 日 单位：万元
资产
年初数
负责和所有者权益
年初数
调整期
调整数
调整后
调整期
调整数
调整后
应交所得税
-750000
固定资产
-3000000
盈余公积
-2250000
未分配利润
-2025000
资产总计
-3000000
负责和所有者权益合计
-3000000
（2）假设 2020 年 3 月 5 日，发现 2018 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元（属于重大会计差错），则在 2020 年 3 月会计处理如下：
①补提折旧：
借：以前年度损益调整（2018 管理费用） 300
贷：累计折旧 300
②将调减的净利润转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 300
贷：以前年度损益调整 300
③调减盈余公积
借：盈余公积（300×10%） 30
贷：利润分配——未分配利润 30
④ 调整 2019 年会计报表
对于 2019 年利润表，应调增上年度（2018 年）管理费用 300 万元；对于资产负债表，应调整 2019 年年报的年初数，调减固定资产（累计折旧）300 万元，调减盈余公积 30 万元，调减未分配利润 270 万元（300×90%）。调整报表如下表 5、表 6：
表5： 利润表（部分项目）
编制单位：甲公司 2019 年13月31日 单位：万元
项目
上年数
调整前
调整数
调整后
...
管理费用
（略）
3000000
（略）
...
利润总额
-3000000
减：所得税费用
净利润
-3000000
表6： 资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司 2019 年 12 月 31 日 单位：万元
资产
年初数
负责和所有者权益
年初数
调整期
调整数
调整后
调整期
调整数
调整后
固定资产
-3000000
盈余公积
-300000
未分配利润
-2700000
资产总计
-3000000
负责和所有者权益合计
-3000000
⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性
质、影响的报表项目和更正的金额。
（3）2020 年 3 月 5 日，发现 2017 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元（属于重大会计差错），则在 2020 年 3 月会计处理如下：
①补提折旧：
借：以前年度损益调整（2017 管理费用） 300
贷：累计折旧 300
②将调减的净利润转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 300
贷：以前年度损益调整 300
③调减盈余公积
借：盈余公积（300×10%） 30
贷：利润分配——未分配利润 30
④调整 2019 年会计报表
对于 2019 年利润表，不作调整；对于资产负债表，应调整 2019 年年报的年初数，调减固定资产（累计折旧）300 万元，调减盈余公积 30 万元，调减未分配利润 270 万元。调整报表如下表 7：
表7： 资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司 2019 年 12 月 31 日 单位：万元
资产
年初数
负责和所有者权益
年初数
调整期
调整数
调整后
调整期
调整数
调整后
固定资产
-3000000
盈余公积
-300000
未分配利润
-2700000
资产总计
-3000000
负责和所有者权益合计
-3000000
⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的
性质、影响的报表项目和更正的金额。
三、非调整事项的会计处理
1．资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不需要对资产负债表日编制的报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。
2．企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（5）资产负债表日后资本公积转增资本。
（6）资产负债表日后发生巨额亏损。
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
值得注意的是，企业进行利润分配，由董事会制定利润分配方案，然后由股东大会决定利润分配方案。现将利润分配会计处理归纳如下表 8：
表 8 利润分配会计处理方法
业务事项
事项性质
财务处理
财务报表列报
调整事项
非调整事项
会计处理时点
会计分录
1. 提取法定
盈余公积
√
年度结
账时
借：利润分配——提
取法定盈余公积
贷：盈余公积— —法定盈余公积
列示在报告年度报表中；在报表附注中披露
2. 提取任意
盈余公积
√
股东大会
批准后
借：利润分配——提
取任意盈余公积
贷：盈余公积— —任意盈余公积
列示在次年年报；在报告年度报表附注中披露
3. 分配现金
股利
√
股东大会
批准后
借：利润分配——应付股利
贷：应付股利
列示在次年年报；在报告年度报表附注中披露
4. 分配股票
股利
√
工商行政
管理部门
办理完变
更手续后
借：利润分配——转作普通股股利
贷：股本
列示在次年年报；在报告年度报表附注中披露
本章总结
资产负债表日后事项的分类及其处理方法
1、调整事项： 调账、调表、重编附注
2、非调整事项： 仅在附注中披露
