导读
2018年度所得税汇算清缴将至，庞大的工程让众多财务人苦不堪言，对于财务人来说，年度汇算清缴不仅是一种考验更是一种责任。同时也伴随着巨大的风险。
我们先来弄清楚汇算清缴的逻辑
弄清思路：
我们可以从所得税税法看出，年度汇算清缴需要我们计算出年度应纳税所得额，从而得出年度应纳税总额。所得如何计算年度应纳税所得额就至关重
然而会计准着和税法核算口径不同，这时候就需要我们把会计利润通过填写申报表的方式调整为应纳税所得额，最后计算出企业所得税。
#七大口诀要谨记#
注意：这个工作不会改变我们的财务报表，也不会改变我们的账务处理。
弄清流程：
有了正确的思路及流程，年度汇算清缴将会事半功倍。当其他财务在拼命加班的时候，而你正在吃着火锅，唱着歌呢！
不过，别高兴太早！
2018年金三大数据已相当成熟，而后国地税合并、社保费转由税务部门征收、企业涉税资料留存备查企业陷入风暴眼，象征着征管力度已达到了前所未有的高度。风险也随加大。
所以请谨慎对待你每一个申报数据和涉税备查资料，降低涉税风险。
面对这些风险，你该如何应对？
01、企业基础信息表未正确填报的风险
对于符合条件的小型微利企业，必须通过企业所得税纳税申报表《企业基础信息表》102所属行业明细代码、103资产总额（万元）、104从业人数、105从事国家非限制和禁止行业的填写进行优惠申报备案。而且必须填报正确，否则无法享受税收优惠。
例如：A000000，企业基础信息表上的103资产总额该如何填写？
103资产总额（万元）：填报纳税人全年资产总额季度平均数，单位为万元，保留小数点后2位。
资产总额季度平均数，具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
资产总额，财务报表中每个月都有资产负债表，按照公式来算就行。
单位：万元
如图，2016年12月-2017年12月资产总额都有，取数来源每个月财务报表资产负债表。
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
先算每个季度的平均值，一季度初就是12月月末数据，一季度末就是3月月末数。
一季度平均值=（12340.11+13348.33）/2=12844.22
其他季度以此类推。
全年季度平均值＝（12844.22+12898.23+12935.29+12876.4）/4＝12888.54
符合条件的小型微利企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，必须要正确填写企业所得税纳税申报表《企业基础信息表》，同时还应当正确算出企业相关条件指标。否则，是无法享受税收优惠政策。
02、资产负责表日后事项未正确调整的风险
会计准则编制规定（企业会计准则第29号）企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。
企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：
1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
根据准则相关规定,上述案例中的销售退回,2018年在账务上无需进行处理,而是调减2018年利润表的收入100万元,调减营业成本80万元。
案例：甲公司2018年12月20日销售一批商品给丙企业,取得收入100万元(不含税,增值税率16%)。甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本80万元.此笔货款到年末尚未收到,甲公司未对应收账款计提坏账准备。
2019年1月18日,由于产品质量问题,本批货物被退回。企业于2019年2月28日完成2018年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。假设2018年全年销售收入1000万元,销售成本800万元。
因此,《企业所得税年度纳税申报表》主表《A100000 企业所得税年度纳税表A类》中,根据调整后的利润表,营业收入填报900万元(1000-100),营业成本填报720万元(800-80)。
03、视同销售未及时、未全面调整的涉税风险
企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
1、用于市场推广或销售
2、用于交际应酬
3、用于职工奖励或福利
4、用于股息分配
5、用于对外捐赠
6、其他改变资产所有权属的用途。（国税函[2008]828号）
企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。（国税函[2009]202号）
通过对以上两项政策规定分析，我们发现在企业所得税中需要视同销售的的这些项目在会计核算中更多地体现在费用支付项目中。
例如：
1、用于市场推广或销售的资产，一般计入销售费用
2、用于对外捐赠的资产，计入营业外支出
3、用于职工奖励或福利的资产，计入应付职工薪酬等
企业应足额、正确的将这些项目按视同销售收入，在汇算清缴申报时加入销售(营业)收入，可作为业务招待费的计提基数。因企业瞒报或漏报的收入被税务机关查增的收入，不得作为业务招待费的计提基数。
因此，企业应如实申报视同销售收入，避免瞒报漏报带来的纳税风险，准确核定业务招待费的扣除基数。
2018汇算清缴将至，企业应做足汇算清缴前的准备工作，留意汇算清缴中可能出现的风险。在条件允许的情况下，找第三方权威机构出具汇算清缴鉴证报告是非常有必要的，这样才能真正的降低企业涉税风险。
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