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查账技巧:细究自查报告 发现涉税问题
隐形藏獒
>《财税热点探讨》
2011.04.28
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在开展税务检查前,税务机关会要求纳税人、扣缴义务人自行对照现行税收法律、法规进行自查,查出涉税问题,填写《自查报告表》,提交税务机关并补缴相应税款。这样既给纳税人一个自我纠正涉税问题的机会,又有利于提高专项检查的工作效率,减轻下一步正式检查的工作量。那么,正式实施检查时,是否无须对纳税人、扣缴义务人已经自查并
“
纠正
”
的涉税问题进行核查呢?工作实践表明,纳税人、扣缴义务人自查的涉税问题不仅不能被
“
搁置
”
,而且应重点核查。
案例
案例
1
,某企业《自查报告表》显示,该企业自查补缴了两个年度一次性年终奖应代扣代缴的个人
所得税
。检查人员查看《自查报告表》后发现,其与实际发放的、人均数额较大的一次性年终奖相比,其补缴税款数仅占发放数的
5%
,明显偏少。于是,检查人员要求财务人员提供补扣补缴个人所得税计算明细表,财务人员说出了实情。原来,该企业自查时发现,上一年度一次性年终奖所涉及的个人
所得税
没有履行代扣代缴义务,于是决定补扣补缴,但由于人数太多,计算麻烦,就采取了简便办法,将一次性年终奖总额乘
5%
计算出结果进行了补缴,不仅计算方法不正确,而且少计算了个人所得税款。检查人员对该企业一次性年终奖所涉及的个人
所得税
重新进行了计算,并依法进行了处理。
案例
2
,某企业《自查报告表》显示,该企业自查发现上一年度有一笔收入未申报缴纳
营业税
及附加,于是填写《自查报告表》并补缴了相应税费。检查人员查看《自查报告表》所附税票复印件时发现,补缴税款所属期限填写的是补缴的时间,而不是上一年度纳税义务实际发生时间。这个错误导致自查的税款并未真实补缴,而是抵顶了今年的税款。检查人员指出了这一问题并依法进行了处理。
案例
3
,某企业《自查报告表》显示,该企业通过自查申报补缴了
2008
年转让一处房产所涉及的土地增值税。检查人员根据转让时的原始资料对补缴的土地
增值税
进行了重新核算,未发现问题。但检查人员凭直觉认为可能还会有别的问题,便通过税务机关信息平台查阅该企业近
3
个年度的纳税情况,发现该企业房产税缴纳均衡,未出现房产转让后房产税缴纳减少的情况。于是,检查人员就此疑点询问财务人员,企业财务人员说出了实情。原来,该企业前几年从别的公司购买了这处房产作为办公楼,未办理房产证,认为无须缴纳房产税,在此房产转让前两年的时间里一直未申报缴纳。根据国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发
[2003]89
号)规定,购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。显然,该企业转让的房产少缴了房产税。
案例
4
,检查人员在对某企业两个年度企业
所得税
申报缴纳情况进行检查时,企业主动出示《自查报告表》,表明其已认真进行了自查,并查出超标准列支业务招待费问题,已补缴了税款。检查人员进一步查看了其业务招待费列支情况,发现企业财务人员犯了一个错误,将纳税调整表当中的
“
账载金额
”
理解为
“
实际发生的业务招待费
”×60%
,将纳税调整表中的
“
税收金额
”
理解为
“
营业收入
”×50%
,并将它们的差额作为纳税调增数额,结果是少调增了应纳税所得额,导致少缴企业
所得税
。
分析
由以上案例可以看出,《自查报告表》内容不多,仅反映企业自查的基本情况。检查人员如果有耐心和细心,加上职业的敏感,就可以把《自查报告表》上抽象的数字变成检查涉税问题的线索,在实际检查工作中达到事半功倍的效果。
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