写在前面的话
日常工作中,大家都知道一般纳税人的增值税纳税申报表比较复杂,往往认为小规模纳税人增值税申报表很简单,不就是月3季9享受优惠嘛?NONONO!一不小心全是坑,看仔细了!
小规模纳税人需要填报的申报表共有四张:《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)、《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)附列资料、《增值税减免税申报明细表》、《增值税预缴税款表》。
一、看点一:当期既有自开的增值税普票,又有自开或税务机关代开的专票,还有未开票收入,该如何填报?
案例1:A食品公司为小规模纳税人,2018年第3季度含税销售额82400元,其中自行开具普通发票51500元,税务机关代开专票30900元,当期符合月3季9的小微优惠,填表如下:
案例2:B公司为可自开专票的小规模纳税人,2018年第3季度含税销售额103000元,其中自行开具普通发票61800元,税务机关代开专票30900元,未开票金额10300元(均为含税)。当期不能享受增值税小微优惠,填表如下:
填报要点1:目前可自开专票的小规模纳税人有6种:住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业、由一般纳税人转登记的商业小规模纳税人;小规模纳税人无论是自开还是代开的专票,按3%和5%的征收率分别填入主表第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”栏次中;
填报要点2:不开票收入根据应税项目的不同征收率分别填入主表第1栏和第4栏中。
填报要点3:当期有税务机关代开票的,判断免税销售额月3季9的标准时应当包括这部分代开发票的销售额,但是,符合免税标准的,税务机关代开票时已纳的增值税不再退还,应在应税销售额部分填报,其他部分仍可以享受免税优惠。
二、看点二:既有销售货物,又有提供服务、不动产和无形资产,该如何填报?
案例3:C小规模药店既销售药品,又兼营提供医疗服务。2018年第3季度取得药品含税销售额72100元,另收取医疗服务含税销售额30900元,全部开具普通发票。当期缴纳增值税税控系统专用设备的技术维护费,取得服务单位开具的普通发票,注明含税金额280元。
分析:增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,自2018年1月1日起至2020年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。(2017年52号公告)也就是说,老增值税应税项目和营改增应税项目分别享受月3季9的优惠。
填报如下:
填报要点1:“货物及劳务”与“服务、不动产和无形资产”栏次各自享受增值税优惠,如果其中一项的不含税销售额超过月3季9,不影响另外一项在满足条件时继续享受优惠政策;
填报要点2:小规模纳税人销售额不超过月3季9的,当期购买税控设备以及技术维护服务费不能抵减的,但可结转下期继续抵减。且主表第16栏“本期应纳税额减征额”应等于《增值税减免明细申报表》第1行“本期实际抵减税额”合计栏。
三、看点三:小规模纳税销售自己使用过的固定资产可以享受“月3季9”的优惠吗?
案例4: D小规模纳税人,2018年第3季度销售货物取得销售额51500元,其中10300元的货物已在税务机关预缴税款并代开发票,其余开具普票;销售使用过的固定资产20600元,开具普票。填表如下:
案例5: E小规模纳税人,2018年第3季度销售货物取得销售额82400元,其中10300元的货物已在税务机关预缴税款并代开发票,其余开具普票;销售使用过的固定资产20600元,开具普票。填表如下:
填报要点:小规模纳税人销售额不超过月3季9的,纳税人销售自己使用过的固定资产应纳的税额直接免征,不再按减征填报。
四、看点四:有差额征税项目的,销售额是按扣除前的还是扣除后的?
案例6:F旅游公司为小规模纳税人,第3季度取得含税旅游服务销售额82400元,代游客支付住宿费、门票费、签证费等共61800元,开具增值税普通发票。
填表如下:
案例6:F旅游公司为小规模纳税人,第3季度取得含税旅游服务销售额103000元,代游客支付住宿费、门票费、签证费等共61800元,开具增值税普通发票。
填报要点:
纳税人当期发生应税行为有差额征税项目的按以下两种情况填报:
(1)符合“月3季9”免税优惠的,主表第9栏“免税销售额”填写扣除之前的不含税销售额,且不需要填报附列资料(差额征税纳税人填报);
(2)不符合“月3季9”免税优惠的,按3%和5%的征收率分别填写第1栏和第4栏,但要按扣除后的不含税销售额填写,即应当与当期附列资料第8栏和第16栏数据一致。
五、看点五:差额征税项目预缴增值税时要不要差额预缴?怎么填报?
案例7:G建筑业小规模纳税人,在异地承揽一项施工项目,第3季度根据完工进度结算并收取含税建筑服务销售额133900元,全额开具了增值税专用发票。同时支付分包款,收到对方开具的增值税普通发票,注明价款50000元,税额1500元。
填表如下:
填报要点1:纳税人提供建筑服务需要预缴增值税的情形及相关事项如下表:
填报要点2:纳税人异地提供建筑服务收到按工程进度结算的工程款,预交税款需要填报《预缴税款表》;提供建筑服务跨行政区域的,收到预收款预缴增值税需填报《预缴税款表》;未跨行政区域的,收到预收款预缴增值税无需填报该表。具体填报方法各地不一样,请咨询当地税务机关。
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