员工舞弊行为审计

作者|中国光大银行股份有限公司审计部

编辑|数说审计

银行业作为经营货币业务的高风险行业，其面临的风险既有外部的也有内部的，银行防范外部风险应以提高自身的科学决策及管理水平、经营实力和市场应变能力为重要手段；防范内部风险应在防止员工操作风险和舞弊行为方面下大力气。

所谓银行员工舞弊行为是指银行从业人员利用自己所掌握的权力、金融业务知识、操作技术及商业银行内部管理漏洞和法律法规制度不健全，通过不履行或不正确履行职务而给银行造成重大资金损失的行为，是权力运作过程中的一种扭曲现象。具体表现为贪污、受贿、挪用资金、渎职、内外勾结等。

近年来，银行业案件呈高发态势，其中多数为内部人员违法违规案件，这些案件不仅造成了巨大的经济损失，也严重损害了银行的信誉和社会形象。剖析案件原因和过程，很大一部分都源于内部员工的舞弊行为，因此，防范员工舞弊行为是银行防止违法违规违纪案件发生、减少资产损失的有效途径。

光大银行内部审计部门在审计过程中非常重视员工舞弊行为的审计工作。2014年，在对某分行的常规审计过程中，发现某分行信用卡中心主任王某的舞弊行为，即是典型的例子。

审计过程及方法

1.发现可疑线索，初步锁定审计方向

在员工舞弊行为审计中发现可疑线索是所有工作的基础。那么如何在茫茫大海中寻找可疑线索呢？

1.1初步了解。

审计人员需对被审计分行的整体业务、机构、人员状况进行深人分析，了解被审计单位经营特点、业务结构、资产质量、特殊采购装修事项等，多维度进行筛选甄别，寻找有价值的可疑线索。这 不仅需要审计人员具有丰富的审计经验、较强的业务能力，更需要高度的职业敏感和对问题孜孜不倦的探索精神。

具体来说，分析的内容包含但不限于以下情况：不良贷款的构成，寻找不良贷款形成较多的机构及人员；特殊采购装修事项，分析并跟踪供应商的选择及资质情况；对重点岗位、关键人员的情况进行排摸等。

1.2依托总行下发的数据包进行数据筛选。

对数据进行分析、比较，找出其中的规律，对有疑点的往来进行追踪查证，锁定违规嫌疑人，然后纵向追索违规嫌疑人前后1~2年的账户往来，同时横向追索与违规嫌疑人往来密切的其他人员1~2年的账户往来情况。

最后组内开展讨论和研究，利用总行多项系统收集违规嫌疑人的基本情况、业务状况以及其他需要的信息，从而分析拟定可疑线索并上报领导，明确每个项目关于员工舞弊行为审计的初步方向。

1.3本案例线索的发现。

数据抽样时发现某分行2012年8~12月从 HY公司共计采购POS机具4872台，单价1300元，合计633万余元。这一现象引起了审计人员的关注和疑惑。

一方面，分行采购机具的单价及总额较大，采购价格明显高于市场批发价；另一方面，该分行通过购买大量POS机具进行市场营销的模式与区域内的其他分行多采用的租赁模式存在较大差异。

2.深人开展非现场核查，初步发现违规事实

2.1非现场初步核查。

开展非现场初步核查是做好员工舞弊行为审计工作的第二步。为了寻找可疑线索及异常往来数据，审计部门安排专人进行非现场核查，充分利用相关业务系统顺着发现的线索进行核查，从多方面收集有价值的信息。

如，涉及信贷的线索，通过对公信贷和个贷系统进行核查；涉及财务的问题，则通过SAP系统进行数据分析；涉及人员的问题，通过相关账户及人力资源系统了解相关情况；并通过银码系统了解企业的注册资金、法人及经营范围等。

核查人员会通过寻找往来数据的特征、发生的频率、往来的对象等关键因素，大胆假设、试图建立相关信息之间的逻辑对应关系，寻找可能存在的违规行为。必要时核查工作还会延伸到被核查人员涉及的相关机构或部门、经办的所有业务，并建立其中的关联性，对员工舞弊行为进行初步认定。    

2.2本案例线索的非现场排查。

根据上述线索，非现场阶段审计人员对王某、POS机具供应商、供应商关系人（法人、股东、财务）等账户进行了重点排查。初步发现王某与 POS机具供应商密切关系人存在大额异常资金往来，涉及收受红包、支付购房首付款等违规行为。

3.严密部署现场审计，最终确认舞弊行为

3.1现场审计。

现场审计阶段对员工违规事实进行确认是员工舞弊行为审计的关键。现场审计只有在掌握足够信息以及对违规嫌疑人充分了解的基础上才可能取得突破，具体可细分为以下四个步骤。

①通过调阅相关档案资料及凭证、实地走访企业等方式进一步确认违规事实，对非现场发现的疑点进一步查实、查透。

②通过调阅违规嫌疑人的人事档案，与人事部门、分行领导访谈，充分了解违规嫌疑人的基本情况。此项工作要把握知悉范围，避免消息走漏。

③通过与违规嫌疑人谈话并由当事人书面陈述的方式对问题进行最终认定。通过合理设计谈话顺序、时间、地点来营造氛围（审计人员已掌握全部违规事实，并努力在帮助违规嫌疑人纠正违规行为），在谈话中要利用已掌握的信息，通过分拆瓦解、各个击破的方式寻求突破。

访谈中一方面需注意倾听查找可疑情况，另一方面需做好相关记录，最终从违规程度较轻、违规事项风险相对较小的地方人手，抽丝剥茧，还原事实经过，寻找问题的根源。在违规嫌疑人基本承认违规事实后，要求违规嫌疑人当场作出书面陈述并签字确认，审计人员全程陪同。

④根据谈话情况整理排查函，将相关线索交被审计单位进行深人排查及处理后续工作。为便于分行有的放矢地开展工作，排查函中必须明确具体的排查要求，并要求分行及时采取有效措施，消除风险隐患。

最终分行根据银行问责管理的相关规定，视违规事项的损失情况、风险程度对责任人进行问责，起到警示全行的作用。

开展员工舞弊行为审计，除了认真落实上述四个步骤外，更重要的是团队的协作与配合，仅仅依靠个人的能力是无法完成整个违规事实认定工作的。

3.2本案例的现场检查。

现场审计初期，首先调阅POS机具供应商的相关账户资料，了解到HY公司成立于2011年8月，注册资金仅3万元，并且自成立以来仅与该分行有过业务往来。该分行选择如此资质的供应商，并在短期内发生大额采购的做法，引起了审计人员的关注。

其次通过调阅传票，了解到分行购买的是深圳市某公司K301型POS机具，且采购未经分行招标流程。经上网及电话咨询公司代理商，采购价应在800元/台（少量采购价格）；此外审计人员还实地暗访了HY公司，了解企业的实际经营情况。

审计人员抽调了王某的档案了解其基本情况，重点包括从业经历、住房用车情况、信用卡情况、个人财产情况。从相关档案了解到，王某 2009年4月以外包人员身份人行， 2010年4月转正，2012年初提为信用卡中心副主任（二级部门副经理级）。

2011年购车，2012年购房，在行里有一笔住房按揭贷款80万元、一笔薪资贷29.8万元，信用卡额度高达90万元频繁用于套现，每个月用于偿还信用卡分期、住房贷款所需资金高达十几万元，而其每个月的固定收人不到5000元。

根据上述疑点，审计部门领导及相关审计人员连夜与负责此事的分行信用卡中心负责人王某谈话，起初王某抗拒与侥幸心理较强，故意绕开关键话题，寻找各种理由百般推脱，但审计人员利用已经掌握的大量事实，包括POS机具市场价格、供应商情况、其本人购房情况、信用卡使用情况等，最终攻破了王某的心理防线，他承认了相关违规事实。

谈话结束后，他留下一句“现在我心头的这块石头终于可以放下了'，这句话给审计人员留下了深刻的印象。

基于审计手段及时间的限制，审计人员及时整理排查函交分行进行深人排查。分行领导高度重视，组织专人深人排查，最终确定了相关机具的实际采购价，并组织人员对全行固定资产进行盘点，确保账实相符；排查中还发现违规员工所管理的部门通过虚构交易笔数，多支付商户补贴款等问题。

审计结果与成效

1．追回银行财产损失

审计人员经过认真周密的审计，查清主要违规事项如下：

一是弄虚作假，误导分行从HY公司高价采购 POS机具，导致分行多支付采购资金239.8万元；

二是使用并出借信用卡套现344万元，间接参与企业经营，存在利益输送；

三是未区分设备产权设置利润分配比例，导致我行权益受损。

分行高度重视违规款项追缴和违规人员问责问题，收缴了违规资金262.3万元，同时原定2013年8月拟再次向HY公司按1300元/台采购3000台POS机具的计划也停止执行；

根据银行问责管理办法进行了问责，对信用卡中心副主任王某予以开除，冻结其信用卡使用额度。

2.引导员工树立正确的职业道德信念

分行针对审计中暴露出的部分员工合规意识不强的问题，以此为警示，邀请总行监察党务部进行了全行合规教育。

在此基础上，分行拟定计划，通过“请进来、走出去'等多种方式，多次在全行开展合规教育，以提高全行各层级员工的合规意识，强化员工的职业操守。

3.完善员工舞弊行为防范监督机制

员工舞弊行为审计工作，深究细查表面合法合规而背后隐藏着巨大的道德风险、并给银行造成严重资产损失的员工，起到了应有的威慑作用，为员工遵章守法营造了一个良好的环境，完善了风险防范监督机制。

思考与启示

1.员工舞弊行为形成原因分析

1.1价值观念偏差及守法意识淡漠是导致员工舞弊行为发生的根本原因。

个别自制力差的员工受拜金主义、享乐主义的影响，逐渐背离了应有的诚实守信的道德观念，法制观念淡薄，做事不计后果。分析每一个个案的发生原因，无一例外地表现出人的趋利性。

1.2员工思想教育滞后及抱有侥幸心理是导致舞弊行为发生的重要因素。

一是个别基层行没有正确处理加快业务发展和加强员工学习教育之间的关系，忽视和放松了对员工思想道德的关注和教育，缺乏长期、有效的学习教育机制，教育形式单一、内容陈旧，流于形式，不能真正触及员工的内心深处，无法取得应有的教育效果；

二是大部分员工在违规时抱有侥幸心理，往往觉得自己违规的事项比较隐蔽，如通过行外账户或自己控制的账户（家人或不相关第三者）进行资金划转、间接与授信企业发生资金往来等，不易被他人所察觉。

1.3个别基层行内部控制不力是员工舞弊行为发生的重要原因。

部分分行偏重于对经营指标的追求，对内部控制管理的考核只看结果，忽视内部控制管理的内容和全过程，检查工作往往点到为止、重形式不重实质，这种不作为在一定程度上也加剧了风险的演化，“铁规章'并没有起到应有的约束和震慑作用。

近年来，总行组织了多次全行系统的风险排查工作，通过下发数据要求分行逐户、逐个进行排查，但从实际执行效果来看，一些分行仅由相关管理部门（监察或合规）的负责人针对总行下发的数据通过电话方式进行谈话，既无谈话记录，也无细致的排查，当然起不到任何警示作用，一定程度上助长了违规员工的违规意愿，令其觉得自己的违规事项是不容易被发现的，即使发现也很容易蒙混过关。

1.4市场寻租行为成为员工舞弊行为发生的诱因。

由于一些员工所掌握的权力往往能够给企业和相关个人带来巨大的利益，因此，这些员工常常成为一些牟取不正当利益的企业和个人的寻租目标。

一些企业也把这种寻租方式作为一种常用的 “攻关手段'，一些职业操守水平较低的人员往往抵御不住利益诱惑，失去理智，从而引发内外勾结案件。

2.加强员工舞弊行为审计的几点启示

经常地对员工开展思想和法制教育可以从源头上预防员工舞弊行为的发生，同时还应加大对违法违规违纪员工的审计和处罚惩戒力度。从审计角度来看，有以下几点体会。

2.1高度重视员工舞弊行为审计工作。

从目前检查情况看，银行业面临的内部控制与案防形式日益复杂和严峻，员工舞弊行为在一定程度、一定范围内还是普遍存在，且有蔓延的趋势。个别员工违规的性质较为恶劣、违规所得金额巨大，容易诱发案件风险以及银行的声誉风险。

因此审计人员应高度重视员工舞弊行为审计工作，建立长效机制，力争做到早发现、早制止、早解决。

2.2提高业务能力和专业敏感性。

员工舞弊行为审计工作，需要审计人员对相关线索保持足够的敏感性，在充分掌握信息的基础上，模拟各种情况，大胆假设推断，在非现场阶段做好充足准备，“胸有成竹'才可在现场阶段直接将相关问题查实落地。

现场阶段需速战速决，通过非现场准备的充分信息，迅速突破违规人员的心理防线，决不让违规事实的确认因各种因素的干扰而拖延。

2.3注意工作方式方法。

违规事项认定后，考虑到审计时间、手段等客观因素的限制，具体情况可交由分行相关部门进行深人查实。

但是，核实过程中审计人员应与分行充分沟通，通过督促、指导与沟通，协助分行还原违规事项的全貌，并对人员进行问责。

2.4加大处罚惩戒力度。

出现舞弊行为的员工多数在作案前是不计后果的，但有些长期预谋作案的内部员工似乎也在考虑自己的作案成本及得失，如果说开展员工警示教育能够起到使员工从思想上不想去作案的作用，那么严厉的处罚和惩戒，可以使有作案预谋的人感到法律的震慑力，从而打消不良的念头。

因此，在对问题查实查透的基础上，对重大违规违纪人员进行问责，“违规必查，违规必究'，加大违规成本和处罚力度，才能起到真正的威慑和警示作用。

员工舞弊行为的防范需全行共同努力，而不能仅仅依赖审计部门。各分行要建立严密的内部风险防控体系，完善内部管理制度，充分发挥中后台部门的监督职责，实现对前台业务人员的有效制约和对支行的有效管理。

要运用综合管理监督平台，加强对异常交易的持续监测，进一步加大对员工异常行为的监督力度，防范员工操作风险和舞弊行为的发生。

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