我们已经多次强调过逃税罪的主观是故意的,纳税人扣缴义务人若无主观故意,则不能构成逃税罪,但刑法201条将不申报列入了逃税罪的手段之一,具体的表述是:“逃税罪是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,……。”
对于不申报,客观来说,在主观上应有故意和过失两种情况。比如,大山里的老农,将自家的一棵树卖了,没到税务机关申报纳税。这种情况,大概率是老农不知道还要到税务机关申报纳税。这里老农没有到税务机关申报,主观上是没有故意的。但如果是一个企业,销售的木材没有到税务机关申报纳税,那么他主观上就一定是故意的。
逃税罪关于不申报,最高人民法院的司法解释是:“其一,纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的;其二,依法不需要办理税务登记的纳税人,经税务机关依法书面通知其申报的;其三,尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人,经税务机关依法书面通知其申报的。但是,“经税务机关通知申报而拒不申报”以行为人负有纳税义务、扣缴义务为前提。”
从最高民法院的司法解释来看,对不申报其所要强调的还是一个主观故意。
深山中的老农卖了树木,如果税务机关通知其申报,其仍不申报,那么在这种情况下,就触犯了刑法201条逃税罪中所设定的不申报的规定。
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