企业研发费加计扣除的若干问题（九）负面清单

研发费加计加除的负面清单分为不属于研发活动的、不能加计扣除的费用、不能加计扣除的行业、不能加计扣除的征收方式四个方面，具体内容如下：

一、不属于研发活动的

1、产品（服务）的常规升级；

2、科研成果的直接应用；

3、商品化后的技术支持活动；

4、对现存产品服务技术等进行重复或简单改变；

5、市场调研或管理研究，

6、常规性的质量控制、测试分析维护维修维护；

7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

二、不能加计扣除的行业

1、烟草制造业；

2、住宿和餐饮业；

3、批发和零售业；

4、房地产业；

5、租赁和商务服务业；

6、娱乐业。

三、不能加计扣除的征收方式

采取核定征收方式的企业研发费不得加计扣除。

四、不允许加计加除的费用

1、不允许税前扣除的费用和支出不得计算加计扣除；

2、已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销不得计算加计扣除；

3、企业取得了作为不征税收入处理的财政性资金，用于研发活动所形成的费用和无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

4、企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。

5、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。