“应交税费”在报表中的列示注意3句话
1.“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；【应交税费有的金额放在其他流动资产，有的放在其他非流动资产】
2. “应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；【应交税费有的金额放在其他流动负债，有的放在其他非流动负债】
3. “应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示
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小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置3个科目：“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”明细科目。
账务处理
（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。
1．小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应直接计入成本费用、资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。【看看是不是小规模纳税人，是小规模纳税人就按照发票价税合计金额计入成本费用或资产】
2．购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）销售等业务的账务处理。
1．销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
2．视同销售的账务处理【小规模纳税人也有视同销售，用的是“应交税费——应交增值税”科目】。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的税额，借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。然后再借：费用 贷：应付职工薪酬
（三）差额征税的账务处理。
1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
（四）交纳增值税的账务处理。
交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。
按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
（六）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。
小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
会计处理1
我是一家增值税小规模纳税人公司，2017年6月6日银行扣税成功，缴纳了上月增值税2万元，账务处理如下：
借：应交税费-应交增值税 2万元 【小规模纳税人缴纳增值税，不用“应交增值税”科目，而是用应交】
贷：银行存款 2万元
会计处理2
我是一家建筑施工公司，属于增值税一般纳税人，项目由于属于甲供材，计税方式选择简易计税，2016年5月12日缴纳上月的增值税3万元，账务处理如下：
借：应交税费-简易计税 3万元
贷：银行存款 3万元
会计处理3
我商贸公司系增值税一般纳税人，月初申报缴纳上月计提的应交未交增值税9万元，账务处理如下：
借：应交税费-未交增值税 9万元
贷：银行存款 9万元
会计处理4
我企业属于增值税一般纳税人，当月已交纳的应交增值税1万元，账务处理如下：
借：应交税费-应交增值税（已交税金） 1万元
贷：银行存款 1万元
会计处理5
我房地产企业属于增值税一般纳税人，本月根据预售房款按照3%的预征率预缴增值税100万元，账务处理如下：
借：应交税费-预交增值税 100万元
贷：银行存款 100万元
月末结转预交增值税
借：应交税费-未交增值税 100万元
贷：应交税费-预交增值税 100万元
会计处理6
我公司系增值税小规模纳税人，支付一笔境外费用212万元，并代扣代缴增值税6万元，账务处理如下【支付境外费用，需要代扣代缴增值税】：
借：管理费用 212万元
贷：银行存款 200万元
应交税费-代扣代缴增值税 12万元
代缴增值税的会计分录：
借：应交税费-代扣代缴增值税 6万元
贷：银行存款 6万元
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增值税纳税人有两种计税方法，即一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法适用一般纳税人，简易计税方法适用小规模纳税人和一般纳税人的特定业务。
增值税一般纳税人适用简易计税的特定业务类型
现行政策规定，增值税一般纳税人适用简易计税方法的特定业务主要有以下三种类型。
（一）特定货物：《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第三项规定，可选择简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的商品混凝土等货物。财税[2009]9号文件第二条第四项规定，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的寄售物品等货物。财税[2009]9号文件第二条第二项规定，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税的旧货。
（二）固定资产：财税[2009]9号文件第二条第一项规定，按简易办法依4%征收率减半征收增值税的固定资产。《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条第二项和第三项规定，按4%征收率减半征收增值税的固定资产。
（三）特定服务：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（五）项第二款规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的公共运输服务。《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）第二条规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的动漫服务。财税[2012]53号文件第四条规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的经营租赁服务。
补充政策—— 财税[2012]71号 财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知
《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）规定，新的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下简称新规定）自2013年8月1日起执行，新规定第一条（七）项继续明确了可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的公共交通运输服务和经营租赁服务。
增值税一般纳税人适用简易计税方法的会计处理
自《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会〔1993〕83号）发布开始，财政部就增值税一般纳税人适用一般计税方法和小规模纳税企业适用简易计税方法的会计处理作出了相应规定，但一般纳税人适用简易计税方法如何进行会计处理，却一直未予明确。目前，实务上普遍采用如下会计处理方法：
借：相关科目
贷：主营业务收入等科目
应交税费——应交增值税（销项税额）。
其中，销项税额为按照简易计税规定计算的应缴增值税额。
但是，当企业出现“期末留抵税额”时，这种会计处理方法与《增值税纳税申报表》（适用于增值税一般纳税人，以下简称纳税申报表）有冲突，而不管是《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第66号）下发的非“营改增”试点地区的纳税申报表，还是《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第43号）下发的“营改增”试点地区的纳税申报表。现举例分析如下：
A公司主营钢材和商品混凝土业务，其自产商品混凝土符合简易计税规定。当月钢材销售额800万元，采购额900万元；商品混凝土销售收入318万元（含税）。企业相应会计处理为（单位：万元，下同）：
1.销售钢材
借：应收账款——××客户936
贷：主营业务收入——钢材800
应交税费——应交增值税（销项税额）136。
2.采购钢材
借：库存商品900
应交税费——应交增值税（进项税额） 153
贷：应付账款——××供应商1053。
3.销售混凝土
借：应收账款——××客户318
贷：主营业务收入——商品混凝土300
应交税费——应交增值税（销项税额）18。
假定企业上期留抵税额为0，本期应纳税额＝销项税额－进项税额＝136＋18－153＝1（万元）。
而在填报纳税申报表时，适用一般计税方法的钢材业务，销项税额136万元填入主表第十一行，进项税额153万元填入主表第十二行，第十九行“应纳税额”应当为0，第二十行“期末留抵税额”为17万元；商品混凝土业务按照简易计税方法计算的税额18万元填入主表第二十一行；第二十四行“应纳税额合计”＝第十九行＋第二十一行＝18（万元）。
也就是说，本期应纳税额的会计处理和纳税申报表结果不一致。究其原因，会计处理将两种计税方法的纳税结果在未考虑“留抵”时，提前进行了合并。
参照《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字〔1995〕22号）规定，笔者主张将一般纳税人适用简易计税方法计算的税额计入“应交税金——未交增值税”科目，分录如下：
借：相关科目
贷：主营业务收入等科目
应交税费——未交增值税。
如上例中，适用简易计税方法的销售商品混凝土业务，应当作如下会计分录：
借：应收账款——××客户318
贷：主营业务收入——商品混凝土300
应交税费——未交增值税18。
这样，上例中的销项税额只有136万元，而进项税额仍为153万元，因此按一般计税方法的应纳税额为0，留抵税额为17万元；按简易计税方法的应纳税额为18万元，与纳税申报表完全一致。
采用这种会计处理方法，当企业出现“期末留抵税额”时，就不会出现会计核算和纳税申报不一致的错误结果。
当然，如果企业选择一般计税方法，则上例中的销售商品混凝土业务，应当作如下会计分录：
借：应收账款——××客户318
贷：主营业务收入——商品混凝土271.79
应交税费——应交增值税（销项税额）46.21。
同时，用于商品混凝土的购进业务，作如下分录：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——××客户。
适用简易计税方法减半征收的会计处理
减半征收是简易计税方法的重要组成部分，因此在讨论简易计税方法的会计处理时，必须同时关注减半征收的税务处理。
目前，实务上对于减半征收有两种会计处理方法：一是按照简易计税征收率4%全额计提增值税，然后将减半的部分作为补贴收入；二是直接减半，按2%计提增值税。
相对来说，方法二简单直观，但是在填报纳税申报表附表一时，因为没有设计2%征收率这一栏，会出现不能对号入座的困难。而且直接减半计提后，主表第二十三行“应纳税额减征额”不再填写，不能完整体现税收优惠。笔者认为，方法一既能完整体现税收优惠，又不会出现纳税申报表的填报困难。会计分录如下：
1.计提时
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——未交增值税。
2.减半征收
借：应交税费——未交增值税
贷：营业外收入——政府补助收入。
例如，武汉市某一般纳税人企业2013年1月销售一台设备，变价收入10.4万元。经查，该设备为2007年5月购置。那么应当作如下相关涉税会计分录：
1.计提时
借：银行存款10.4
贷：固定资产清理10
应交税费——未交增值税0.4。
2.减半征收
借：应交税费——未交增值税0.2
贷：营业外收入——政府补助收入0.2。
也就是说，固定资产清理的销售额10万元填入纳税申报表附表一第十行第三列，税金0.4万元填入纳税申报表附表一第十行第四列，减半税额0.2万元填入纳税申报表主表第二十三行。这样，既解决了填写纳税申报表时对号入座的问题，又完整体现了税收减免优惠。
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