吉木乃县审计局 栗国芳
在审计现场工作中，很多审计新手对审计工作感知比较抽象，或者是思路不清，目标不明，不知查什么？怎么查?从哪入手?或者是简单的认为审计就是去查查账看看实地。其实不然，审计工作蕴涵着很多知识性、技术性的东西，只有熟通晓知，才能在现场审计中做到有的放矢，直中靶心。笔者就积累的一点现场审计技能与新入门的审计人员一起商磋探讨。
一、熟练掌握基本审计方法提升审计效率
俗话说“方法不对，努力白费”。在现场审计工作中，方法很重要。一套好的行之有效的审计方法，对于实现审计目标、保证审计质量、节约审计资源、提高工作效率将起到很大的作用。我们常用的审计方式主要有检查、监盘、查询、函证、观察、计算等，适用于各种审计类型。
(一)检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅和复核。审阅是指审计人员审查和翻阅会计凭证、账簿和报表，以及计划、决策方案、合同、会议记录等书面资料，借以查明书面资料及其反映的经济活动的真实性、合规性，从中发现错弊或疑点的方法;复核是指审计人员对被审计单位的会计凭证、账簿、报表等会计资料和其他书面资料之间的有关数据，按照其内在联系进行相互对照、复核检查的方法。主要包括证证复核、账证复核、账账复核、账表复核、表表复核、账实复核。
(二)观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。通过“眼见为实”取得第一手审计资料，来证实审计事项。主要有确定有关行为是否符合相关的规章制度、内部控制制度要求的程度;关注实物资产的数量、质量状况，通过观察做到心中有数。
(三)查询是审计人员对与审计事项有关的单位或者个人进行的书面或者口头询问。它主要适用于：一是审计人员在了解被审计单位经营情况、内部控制情况、会计核算和财务管理情况时采用;二是审计人员在审查或在审计过程中产生的疑点和问题时采用。
(四)监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行抽查。目的是为了确定被审单位实物资产是否确实存在、并与帐面数量相符，查明有无毁损、短缺、盗窃等。
(五)函证是审计人员为证明被审计单位所载事项而向有关单位或者个人发函询证。它要求与被审计单位有经济业务联系的第三方就函件所列经济业务和相关金额，确定被审计单位记录的正确性。
(六)重新计算是审计人员对被审计单位会计资料中的数据进行验算或者另行计算。目的在于验证被审计单位的计算结果的正确性，验证被审计单位会计资料以及其他书面资料披露结果的正确性。比如计算固定资产折旧、职工福利费、工会费、税金等。大家可不要小看这个计算方法，恰恰正是借助了重新计算这个方法，我局在对膜下滴溉和文化室工程项目审计中审减了几十万工程款，发挥了很大的监督效力。
二、“四个入手”提升审计质量
(一)从检查所有与审计有关的财务等资料入手。作为一名审计人员，如果被审计单位有关的财务等资料齐全，进行正常审计是不难的。难的是被审计单位资料提供不及时、不完整、不真实，这就隐藏着很大的审计风险。因此如何获取被审计单位所有与审计有关的重要资料是关键的关键。第一，在发审计通知书时附上被审计单位需要提供资料的清单，同时要求在审计进点时如实提供，并作出真实、完整的承诺，如果未能及时完整提供资料就要引起高度警觉;第二，审计进点后选择适当时机，对所有保险柜和财务室资料进行审查盘点;第三，从被审计单位的票据核对、账表核对、账账核对和上下级核对，分析被审计单位是否还有未提供的资料;第四，如果发现有账外账“小金库”等未入账的资料，最好拿回审计部门保管，以防丢失和销毁。资料获得后要进行深入的审计与分析，要站在一定的高度看问题，特别要把会议记录、年终总结、重大决策和单位内部控制制度的建立与执行情况作为审计与分析的重点。
(二)从调查银行账户入手。调查银行账户主要是查资金流向，查资金流转中相互间的关系，从中发现深层次的问题。先从正常收支票据审计中发现疑点，再调查银行账户，搞清资金收付中的问题。如支付基建款项时，如果施工单位提供的不是本单位发票，而是用钢材、水泥等其他发票顶替，且转账支付的支票头单位也是施工单位印章，但到银行调查后发现，相当一部分款项都没有入施工单位账内，而是进到包工头个人帐户里，这至少是偷税，可能还有深层次的问题;其次，如遇到被审计单位不配合，有的问题就要从调查银行账户入手。
(三)从内查外调入手。如果被审计单位存在深层次的问题就要用内查外调的方法来解决。第一，将审计廉政规定张贴并留下联系方式，一方面可监督审计人员遵守廉政纪律情况，另一方面为有关人员向审计组举报违纪问题提供便利;第二，找被审计单位的有关人员进行审计调查，特别要找了解情况和原则性强的人员进行调查，但要防止个别人因私人成见反映一些与事实不符的问题;第三，从账内发现一些有疑问的发票进行内查外调。
(四)从被审计单位的职能入手。每个单位都有自己特殊的业务，只要开展业务就会发生资金的收付，先了解被审计单位的职能后再审计资金，这样可降低审计风险。审计人员一定要详细了解被审计单位(包括二、三级单位)的具体职能，然后与该单位的收支核对，如果发现有不对应的资金就要作为审计的重点;从被审计单位的年度总结和有关会议记录入手，从中发现是否存在工作运行中无资金收付的问题。
通过认真实施以上“四个入手”，查出被审计单位存在的主要问题，有效防范审计风险，提升审计质量。
三、技巧查账提升审计效果
为保证审计顺利进行，实现既定目标，审计人员不但要熟练掌握基本审计方法，还要做到熟能生巧，灵活运用，从中发现问题，找出疑点。技巧查账，将为我们的审计工作添威助力，达到功半事倍的效果。下面是几个常见违规违纪问题的查账技巧，供审计新手参考。
(一)隐瞒收入，搞“小金库”的查账技巧。一是将支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账;二是审查单位设立的账薄与科目是否合法;三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账;四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金;五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入账;六是查“小金库”是否建账和有记载，账薄与库存相对照，看使用渠道是否合理;七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行，个人从中贪污利息。
(二)挪用专项资金查账技巧。近年来，审计直接从账面上发现截留挪用专项资金的问题逐渐减少，挪用专项资金的手段和方法越加隐蔽和多样。一是“大杂烩”挪用型。即专项资金不单独核算，和单位的正常经费混杂一起，从而混水摸鱼，挪用专项资金。对这种情况，审计人员要顺延专项资金的轨迹进行审查，分清每一笔资金的来源、去向，逐笔核对每一项资金的开支，比较货币资金在专项资金使用前后的结余差额;二是“转移下属”挪用型。即单位先把专项资金拨付到下属单位，然后让下属单位从专项资金中报销本单位的其他开支。审计人员只要注意审核专项资金拨付是否合理，再对下属单位进行延伸审计即可发现问题;三是套取资金型。这种方式主要有两种实现方法，有的单位通过地税代开发票或供应商虚开发票套出资金，单位再以其他“合理”的名义收回，挂收入或暂存款，然后从中列支，或直接在帐外使用。审查时，一方面要注意核查支出的实际内容，对项目购置物资的真实性进行审核;另一方面要核对银行对账单，对单位的一些大额整数的收入要重点审核，注意审查资金的来源。另外，有些主管单位和项目承办方联手伪造合同，多开发票，多报项目资金，套取财政拨款，尤其是报账制拨款的项目。对于这种类型，审计人员不仅要核查工程合同，更要实地调查工程进度，核实工程量，了解、审查施工方的资金支出情况。四是虚假拨款型。一些单位为了达到挤占、挪用专项资金的目的，先把专款虚假拨付至有关企业，再从企业中收回来，供单位使用。企业由于受主管单位的管理，对此往往也敢怒不敢言。审计人员不仅要审查财务账，必要时要调查有关经办人和受益企业，一般对于大额资金，受益企业不愿承担责任。
(三)虚报冒领费用开支的查账技巧。这类违纪问题大都发生在直接经手管理财物的人员中，手段多种多样。主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，如：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此审计时一要组织审查可疑凭证来源，看所报销票据是单位还是个人出具的，有无收款人的手印或印章;二要注意审查支出流向和支出形式是不是人为从中作弊;三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，获取有无虚报冒领的依据;四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。
(四)收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧。通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同为一人最易出现此种现象。一般应从以下几个方面组织调查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，审核号码是否连续，有无缺号、缺页、作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，核对发票和收据存根联合计数与入账数是否相符;二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向;三是笔数、金额相核对，挤差额追去向;四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对;五是账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。
(五)“对大头小尾”的查账技巧。这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大，做法是将正联撕下另写或隔开套写。审查时一要派人持开票方的底联与业务单位的报销联核对或到税务部门核对发票;二是核对票据与实物;三是发动知情人揭发。
作为一名审计新手，只要从基础入手，做到基本功扎实，善于学习，善于总结，做到循序渐进，定能在短时间内提升现场审计能力，为审计工作取得良好成果发挥重要作用。(摘自新疆审计网)
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