建立模型，推算业务招待费临界值
税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。也就是说，业务招待费支出有一个双重扣除标准，掌控业务招待费支出规模，可以通过巧用数学模型来合理筹划业务招待费的临界值。
建立模型及案例分析
假设企业年销售（营业）收入为X，年业务招待费支出实际发生额为Y，则根据“业务招待费扣除比例规定为发生额的60%，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”的规定，可建立以下数学模型：5‰X=60%Y，推导得Y=1/120X。也就是说，在企业年销售（营业）收入一定的情况下，业务招待费也应该一定，且最大不能超过其1/120。即使等式5‰X=60%Y成立，确定的实际发生的合理的业务招待费数值中的40%还得被调增作为应纳税所得额计征企业所得税。在新企业所得税法下的业务招待费限额与原规定相比，总额有所放宽，但需要将个人消费从中分离出来（在满足5‰X=60%Y的前提下），一旦超过当年销售（营业）收入的5‰，则全额剔除计征企业所得税。因此，企业财会人员在制定年度业务招待费计划指标时，可以结合考虑企业的销售指标，合理确定一个业务招待费支出控制指标，以求最大限度获得经济效益。
案例1：某企业2009年度销售（营业）收入12000万元，发生业务招待费120万元，当年利润总额600万元，其他经济指标均按规定要求计提并调整，计算2009年企业所得税。
业务招待费扣除限额的确定：
按照发生额计算：120×60%=72（万元）
按照销售（营业）收入计算：12000×5‰=60（万元）
按照两相比较取其小的值，当年业务招待费可以税前扣除限额为60万元，调增应纳税所得额：120-60=60（万元）
应纳企业所得税=（600+60）×25%=165（万元）
增加所得税成本=60×25%=15（万元）
如果按照上述数学模型，合理筹划业务招待费支出规模，确定当年可用指标为：Y=1/120·X=1/120×12000=100（万元）。调增应纳税所得额：100-60=40（万元）
应纳企业所得税=（600+40）×25%=160（万元）
增加所得税成本=40×25%=10（万元）
比较上述增加的所得税成本，可以看出按照数学模式确定的业务招待费指标比实际发生的数额节约所得税成本5万元（15-10）。换句话说，走出数学模型确定的业务招待费指标越多，增加的所得税成本越大。
案例2：仍以上例为例，假设发生业务招待费80万元，其他经济指标不变，计算2009年企业所得税。
业务招待费扣除限额的确定：
按照发生额计算：80×60%=48（万元）
按照销售（营业）收入计算：12000×5‰=60（万元）
按照两相比较取其小的值，当年业务招待费可以税前扣除限额为48万元，调增应纳税所得额：80-48=32（万元）
应纳企业所得税=（600+32）×25%=158（万元）
增加所得税成本=32×25%=8（万元）
如果按照数学模型确定的业务招待费限额100万元，则增加所得税成本10万元，当业务招待费实际发生80万元时，两者比较，从数据上看是增加所得税成本2万元（10-8），但业务招待费扣除限额增加了20万元（100-80）可用指标，增加的20万元业务招待费指标税收成本仅为2万元。
假设企业某年销售（营业收入）为120万元，则业务招待费所得税负担见文尾表格所示。
通过上述两个案例，我们可以得出以下结论：在数学模型范围内确定的业务招待费的值是比较合理的且能够最大限度的节约所得税成本，在销售（营业）收入一定的情况下，如果发生的业务招待费数额大于数学模型确定的数额，那么业务招待费所负担的所得税成本将会越来越高，企业收益将会受到一定的影响；如果发生的业务招待费数额小于数学模型确定的数额，业务招待费所负担的所得税成本为10%（一般企业）或8%（小型微利企业），但由于业务招待费规模变小，企业对外经营业务可能受到一定的影响，从而直接地影响企业对外业务的开展，或间接地影响企业经济效益的提高。
销售（营业）收入基数的确定
企业所得税年度纳税申报表《附表一（1）〈收入明细表〉填报说明》明确将其第1行“销售（营业）收入合计”数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数，金额为“营业收入合计”+“视同销售的收入”，即“主营业务收入”+“其他业务收入”+“视同销售的收入”。
风险提示
企业开支的业务招待费必须是正常和必要的。
业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”。比如是因企业销售业务而发生的真实的商谈而发生的招待费用。
必须有大量足够有效凭证证明与企业相关。比如费用金额、招待、娱乐的时间和地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。
