委托研发加计扣除应注意五点

        企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。举例：A公司委托非关联企业B公司研发某项目，合同约定研发成果归A公司所有，A公司共支付研发费用100万元。则在企业所得税汇算清缴时，A公司研发费用税前加计扣除基数是200*80%=160万元。委托研发加计扣除应当注意五点：

        一、委外研发，一般情况下，应由提供服务方去当地科技部门登记。委托境内研发是要求受托方登记。由于受托方一般是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体，科技部门为便于管理、统计，避免双重登记，发生委托境内研发活动的，由受托方到科技部门进行登记。

        二、无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。               三、委托境内单位研发也好，委托境内个人研发也罢，研发所发生的研发费用允许享受研发费用加计扣除。委托境外研发允许加计扣除，受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。但不包括委托境外个人进行的研发活动。即委托境外个人发生的研发费用不能适用加计扣除政策。境外个人是指外籍（含港澳台）个人。

        四、委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

        五、委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

        举例：2021年A企业（制造企业）委托境外B企业进行研发活动，研发符合研发费用加计扣除的相关条件，且符合独立交易原则，研发活动未形成无形资产，A企业支付B企业委托研发费用100万元。

        1、假设A企业2021年境内符合条件的研发费用为180万元，则委托境外研发费用80万元（100 X 80%＝80万元）未超过180万元的三分之二（120万元），所以A企业委托境外研发费用在按规定据实扣除的基础上，还可以获得加计扣除的金额为80×100%＝80万元。

        2、假设A企业2021年境内符合条件的研发费用为90万元，则委托境外研发费用80万元（100 X 80%＝80万元）超过90万元的三分之二（60万元），所以A企业委托境外研发费用在按规定据实扣除的基础上，还可以获得加计扣除的金额为60×100%＝60万元。