例解——股权转让的纳税义务发生时间？

股权转让的纳税义务发生时间？

举个例子：比如在2021年12月已经签订了股权转让协议，而且股权转让作价评估价值的基准日也是2021年12月，但是实际变更过户交割手续是2022年1月：

1.如果是法人股东纳税义务发生时间是2021年12月还是2022年1月？

2.如果是个人股东纳税义务发生时间是2021年12月还是2022年1月？

一、法人股东纳税义务发生时间是2021年12月还是2022年1月？

1.我们来看看法条是怎么规定的：

     从这一条可以看出：法人股东股权转让所得缴纳的是企业所得税，股权转让收入是财产收入的一部分，也是企业收入总额的一部分，企业填写申报表自行申报，申报的地点当然就是它自己的机构所在地哦。

2.我们再来看看纳税义务发生时间相关税收政策：

  从这个文件可以看出：法人股东股权转让企业所得税的纳税义务发生时间必须同时满足两个条件

一要转让协议生效，二要完成股权变更手续，这两个条件缺一不可。

  上面的例子2021年12月签订了股权转让协议，但没有办理变更手续，只满足一个条件，到了2022年1月办完了变更手续，才同时满足了两个条件

    因此法人股东股权转让纳税义务发生时间是2022年1月

二、个人股东纳税义务发生时间是2021年12月还是2022年1月？

  我们来看看相关的文件规定：

     从67号公告的第二十条第一项可以看出只要你支付了股权价款，哪怕就是付了1分钱，你股权转让的个人所得税纳税义务发生时间也就到来了，你就得乖乖的去交税；同理第二项，只要你股权转让协议已签订生效，哪怕你1分钱没收到，你也得乖乖的去交税，其实真的不合理哦！钱没收到，你自己还得倒贴税钱，但是政策就是这么规定，你就得按政策来；第三项是你都开始管事了或分钱、分物了，你就该交税了，这是实质重于形式的体现；第四项比如说你去工商股权登记都办好了，东西都已经是你的了，难道你还不应该交税；第五项中“本办法第三条第四至第七项'是指什么内容：股权被司法或行政机关强制过户；以股权对外投资或进行其他非货币性交易；以股权抵偿债务；其他股权转移行为。这四种行为完成了，那你就得交税了；第六项是所有文件的套路，兜底的条款。

  上面的例子符合第二项情形，2021年12月签订了股权转让协议已生效，个人所得税纳税义务发生时间就到来了

  因此个人股东股权转让纳税义务发生时间是2021年12月

三、需要关注以下几点

1.法人股东股权转让所得缴纳的是企业所得税，股权转让收入是财产收入的一部分，也是企业收入总额的一部分，企业填写申报表自行申报；而个人股权转让所得缴纳的是个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。

2.法人股东股权转让所得，企业所得税纳税的地点是其机构所在地税务机关为主管税务机关；而个人股权转让所得，个人所得税以被投资企业所在地税务机关为主管税务机关。

3.法人股权转让和个人股权转让纳税义务发生时间不是完全一致的。就比如上面例子，法人股东股权转让的纳税义务发生时间是2022年1月和个人股东股权转让的纳税义务发生时间2021年12月。