01
引 言
新租赁准则的会计处理,我们在2021年度已经展开过讨论,相信熟悉的小伙伴也能get大致怎么做。
但针对上市公司的年报披露,却是包含新租赁准则的第一年。无论是在做底稿,还是在后期数据汇总以及最终披露的过程中,都不免存在疑惑。
今天,小编就结合自己的工作体会,和大家聊聊一些心得,希望能对大家的工作,也有所启发。
02
新租赁准则会计处理简述
会计准则适用的范围很广泛,程度也深浅不一。
对于新租赁准则,我们要了解的最基本的,是新租赁准则和旧租赁准则会计处理的不同之处。
有关于经营租赁,会计处理大变样了。
原先的承租人,发生经营租赁业务,会计处理非常简单,直接按照“受益科目”计入相关成本费用,连资本化都非常少,属于入门级(路人级)。
但新租赁准则下,要求承租人按照规定确认“使用权资产”和“租赁负债”,同时使用权资产要像长期资产一样进行分期摊销,租赁负债则按照实际利率法进行摊销。
两侧都要管,计算过程又复杂,难度一下子提升了若干级。都有人笑话“这个会计处理为啥如此卷”,还有部分人认为“准则根本没必要这样改”。
但我们知道,准则是全国性级别的,规定了就要执行,重要的还是去提升自己的应对能力。
至于在财报中补充披露的租赁相关信息,是否能够提供更高质量的信息,就要继续看准则统一执行后的演变了。
有关于新租赁会计准则的处理,我们曾举例通俗易懂地聊过,有兴趣或者错过的朋友可以稍后点击下文回看:
我们继续往下看。
03
新租赁准则会计处理本质
新租赁准则会计处理的本质,这也是我最近才有所思考的。
它更注重资产负债表的“迭代”,对损益实质没有什么大的影响。
我们假设“租赁负债”在分期时,不考虑货币时间价值,也就是直线法简单粗暴来计算。那原先分摊计入租金费用的方式,只是“换了一个壳”。
为什么这么说?
未来要支付的所有租金简单合计后,确认为使用权资产,使用权资产再根据租期直线法分摊,实际就是之前租金分摊方式一致,不会影响任何损益。
但资产负债表上出现了“使用权资产”和“租赁负债”。这意味着经营租赁业务“入表”了。
租赁负债能让我们看到在这个业务背景下,公司未来的现金流支出。
如果这个金额巨大,那在债权人使用报表时,就能引起注意,考虑这个公司未来是否还能有足够的偿债能力。
但实际“租赁负债”是按照实际利率法来进行折现的。
相应的资金时间价值随着时间的推移,分摊计入财务费用。而正因为时间价值的存在,导致使用权资产的直线法分摊和原先租金的直线法分摊,在分母上就有了区别。
但是在大部分情况下,这两者不会有太大差别。
这也就意味着我在一开始就说到的本质,就是它注重的是资产负债表的“迭代”,而事实上对损益没有太大影响。当然损益科目中有一小部分到了“财务费用-利息支出”中。
这在一开始学习准则的时候肯定体会不到,但是随着反复使用的过程中,再加上反复思考和推敲,也就有了更深入的理解。
所以于我而言,会计处理从来不需要背和记忆,都是靠理解来做出的。
04
报告中的披露
那么涉及到2021年度报告的披露,主要有这么几个地方:
1.在会计政策变更段落中,需要披露公司使用新租赁准则的情况,对财务报表是否存在影响。
这一段需要结合公司具体的租赁业务来看。
租赁采用追溯调整或者简化的变更处理的,都需要在这一段进行说明。如果公司的租赁按照短期租赁进行了简化处理,也需要说明简化处理的依据、判断等。
这一段落,大家可以参照今年已经披露的年报来具体看看。
2.利润表中的财务费用-利息支出,需要包括租赁相关的利息支出。
对于没有借款的公司,这里通常会遗漏。
这里为何确认财务费用-利息支出?主要是考虑,视同公司借了一笔分期贷款,提前拥有了“使用权资产”这一项权利。
而这笔贷款所产生的利息支出,就需要在利润表财务费用-利息支出中反映。
3.使用权资产和租赁负债的注释
这是2021年新增的两个科目。
如果租赁负债中存在一年内到期的,还需要重分类至“一年内到期的非流动负债”。
使用权资产参照长期资产的披露,需要披露期初、本期新增、本期减少和期末数,如果有减值,也需要披露减值情况。
这里要注意的是,如果对2021年1月1日的报表进行重溯,此处的期初数和上年期末数就会存在差异,需要说明下差异原因。
租赁负债参照之前的长期应付款,按照租赁负债和未确认融资费用来披露。
和使用权资产一样,如果重溯导致期初数和上年期末数存在差异,也需要说明下差异原因,当然可以见上述的索引。
4.租赁情况的说明
有专门一个段落,是需要披露租赁情况的。
对于租赁的披露,准则中在列报这一章,有非常多的内容描述。但实际中可能每家公司情况不同,适用于绝大部分公司的,需要披露的内容包括:
(1)简化处理的租赁费用金额,包括短期租赁和低价值租赁;
(2)本期确认的融资费用,这是租赁负债按照实际利率法分摊计入财务费用的金额;
(3)本期实际支付的租赁款项,包括简化处理的租赁款项和按照新租赁准则处理的租赁款项。
这要求我们在做租赁底稿时就需要提前了解好这些信息。
当然如果有转租、售后租回等相对复杂情况,也需要补充进行披露。
从这些整体的披露来看,我们能清楚了解公司所有租赁业务对财报影响的方方面面。
而这些方方面面,未来会如何影响到财务报表使用者,从而影响到各项经济活动,这是目前我还无法完整推演的。
等有了更深入的理解后,再和大家来聊聊。这个过程还是挺有趣的。
05
总 结
这就是我们今天要简单聊的。
这几年,我们不断在适用新准则,对新准则的实施,各界褒贬不一,观点也非常广泛。我来说说我的个人看法。
会计作为一种经济语言,目的是为经济提供更好的服务。
它将经营活动反映成财报数据,必须具有准确性、可比性、一贯性、可理解性。它需要解决信息内外不对称的问题,并能反映不同公司之间的业绩对比。
这是非常重要的目标,但也是存在难度的,因为现实的经济活动“五彩斑斓”,就如星空之浩瀚,海洋之宽广。
所以准则在更新换代的过程中,会有一段长期时间,让行业专家、智者去修订,然后再逐步推行,并在推行过程中汇总所遇到的难题和问题,逐一打补丁解决或者优化。
而这也要求我们广大执业者,在这个过程中,不仅学会如何去使用,更去思考准则处理和背后经济活动的关联,并给予积极的反馈,让其又能更好地反映经济活动。
同时,会计的有趣,又在于它的借贷永平衡,让万数皆可呈关联。
我希望我们都能够体会到这其中的乐趣,在愉悦、放松的环境下,去完成我们的各项工作,去规划我们的各种未来。
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