汽车租赁行业作为新兴服务行业，市场规模日益庞大。企查查数据显示，截至3月17日，我国约有278万家汽车租赁相关企业。
随着新消费群体的出现和用车需求的增加，汽车租赁的经营形式更加多样，业务模式更加多元。
深圳市税务部门在风险应对中发现，部分汽车租赁企业财务人员由于对汽车租赁相关税收政策理解不透彻，给公司带来一些涉税风险。
日前，深圳税务部门在核查中发现，甲汽车租赁公司同时提供配备驾驶人员和不配备驾驶人员两种汽车租赁业务，但在申报增值税时，统一按照交通运输服务申报了销售额，未对两种项目进行区分。甲公司混淆交通运输服务与有形动产租赁服务，导致税额缴纳错误。
◎分析提醒
实务中，汽车租赁业务主要包括两种形式。
一种是提供汽车租赁服务，同时配备驾驶人员，例如商务包车服务、网约出租车服务；另一种是仅提供车辆租赁服务，不配备驾驶人员。
两种租赁形式之间，适用的增值税税率存在差异。
企业租赁汽车并配备司机，司机根据旅客的要求，负责将旅客送达目的地，这属于交通运输服务；仅提供汽车车辆出租，未配备司机，承租人自己使用，应属于有形动产租赁服务。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，交通运输服务和有形动产租赁的增值税适用税率不同，交通运输服务的适用税率为9%，有形动产租赁服务的适用税率则为13%。
汽车租赁公司应根据自身提供的汽车租赁业务模式，区分清楚交通运输服务和有形动产租赁两个项目，分别核算各个项目的销售额进行申报纳税，如不能准确分别核算的，需从高适用税率。
在某次专项核查中，深圳税务部门发现，部分公司在开具汽车租赁发票时，存在增值税税率适用错误的问题。乙汽车租赁公司2022年1月取得含税销售额500万元，并按照6%的税率，对外开具了增值税发票。
经税务部门核查，该公司提供交通运输服务，增值税适用税率应为9%，2022年1月应缴纳增值税500÷（1+9%）×9%=41.28（万元）。乙公司开具税率为6%的发票，当月缴纳增值税500÷（1+6%）×6%=28.3（万元），少缴增值税41.28-28.3=12.98（万元）。
◎分析提醒
增值税暂行条例规定，除另有规定外，纳税人销售服务、无形资产，增值税适用税率为6%。但这并不意味着，只要是提供服务，适用税率就一定是6%。企业提供交通运输服务，适用的税率应为9%。
部分服务行业企业发生非主要业务或偶发业务，在开具发票时，经常会忽视税率的选择，错误适用6%的税率，导致少缴税款，给企业带来风险。基于此，建议企业，应结合每一项服务的业务实质，准确判断适用的增值税税率，避免错误开具发票、错误申报等问题，防范潜在的涉税风险。
在增值税申报表核查中，税务机关发现，丙汽车租赁公司将销售额全部填报在“按简易办法计税销售”栏次。不过，该公司于2019年成立，存在错误申报的可能。
经核查，丙公司提供的是汽车出租服务，即有形动产租赁。其汽车等有形动产均为2019年及之后取得，有形动产租赁合同也都是在2019年及之后签订，不符合可以适用简易计税办法的情形。该公司纳税申报错误，导致其未足额缴纳增值税。
◎分析提醒
根据财税〔2016〕36号文件的规定，一般纳税人在纳入营改增试点之日前，以有形动产为标的提供的经营租赁服务，和在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同，可以选择适用简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。而有形动产租赁服务全国营改增试点之日，为2013年8月1日。
部分纳税人关注到简易计税政策，却未注意适用简易计税方法的具体条件，或错误理解政策适用的时间节点，导致纳税申报错误，给企业带来涉税风险。
笔者提醒，企业选择适用简易计税方法，除了要注意是否满足简易计税的条件，同时还要注意，简易计税方法项目的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，相应的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。
（作者单位：国家税务总局深圳市税务局）
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