医药企业委外研发是购买技术还是自主研发？如何进行会计处理？

当企业将这些研究开发活动外包给第三方时，首先应当判断该交易的经济实质相当于公司自主研发还是外购技术。

如为外购技术，该技术能够给企业带来未来经济利益，则根据《企业会计准则第 6 号——无形资产》第十二条，按照成本对无形资产进行初始计量。（通常情况下，该技术已拥有专利权）

如为自主研发，外包的研发活动则按《企业会计准则第 6 号——无形资产》第七条和《企业会计准则第6 号——无形资产》应用指南第二条的规定，判断该支出属于研究阶段支出还是开发阶段支出，对于开发阶段的支出，再依据《企业会计准则第 6 号——无形资产》第九条和《企业会计准则第 6 号——无形资产》应用指南第三条规定的五项条件判断是否已经符合开发支出资本化。

那么如何判断委托第三方进行研发的经济实质是自主研发还是外购技术呢？

首先，应考虑研发过程中相关风险和报酬的承担情况，以及研发完成后研发成果的归属。比如研发过程中产生的技术风险、经济风险由谁承担、研发成果的产权和经济利益归谁所有等等。若研发过程中产生的技术风险和经济风险由药企承担，且研发成果的产权和经济利益归药企所有，则委托第三方研发的经济实质可能为自主研发。

其次，分析企业内部业务管理流程。通常情况下，企业购买技术的业务管理流程相对简单，一般采用采购管理模式，执行审批流程、合同管理流程、预算流程、资金管理流程等。

而自主研发（外包研发）的管理流程相对复杂，除上述管理流程外，通常还包括对外包机构的选择管理、外包合同管理、外包项目研发过程中的过程管理、外包研发实际执行情况的监督管理等等。这些管理流程在业务端会产生诸多的内外部证据，比如项目可行性报告、设计方案评审书、形式检验报告、动物实验报告、临床批件及临床报告等。

此外，针对科创板IPO的医药企业来说，研发支出是科创板关注重点。除了上述会计处理之外，还需特别关注外包研发项目的核心技术是否由公司掌握，对外包机构的技术依赖程度的高低。若医药企业未掌握核心技术，则将会被上交所质疑其持续经营能力和持续研发能力。

上述分析系小编个人观点，欢迎大家探讨指正。