【征管政策】一般计税项目中途是否可以改为简易计税办法？

对于老项目、甲供工程、以清包工方式提供建筑服务的施工项目，财税〔2016〕36号文件规定，可以选择适用简易计税方法，但一经选择，36个月内不得变更。那么，如果这些项目开始时没有选择简易计税而是选择了一般计税方法，中途能否选择简易计税方法？

先看两个省国税机关的答复：

问：建筑业老项目，营改增后选择按一般计税办法，现在是否可以申请适用简易计税办法若可以适用，已经开具的发票怎么处理？已经预缴的税款怎么处理？

福建国税答：分两种情况处理：一种是纳税人现在申请自5月1日起选择简易征收备案，则需对5月1日来已开具的增值税发票开具对应的红字发票，并重新开具适用简易计税方法增值税发票，并将用于该项目已抵扣进项税额予以转出。产生多缴税款的，可按照误征退税形式申请办理退还税款或抵缴下期税款。对于选择适用简易计税方法的纳税人，无法追回所有已开具增值税发票的，不得选择自5月1日起适用简易计税方法。

另一种是纳税人现在申请自下一个税款所属期起选择简易征收备案，则需要对已抵扣进项税额按规定予以转出，发生应税行为时按规定使用增值税发票。

问：增值税一般纳税人发生可选择简易计税的应税行为，适用一般计税办法后，中途是否可以改为简易计税办法？

江西国税答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十八条规定，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

一般纳税人提供建筑服务或销售自行开发房地产项目，符合财政部、税务总局规定可以选择简易计税的，应在首次申报该项目收入之前办理选择简易计税方法相关手续。该项目取得的收入如已按一般计税方法计税并申报纳税的，不得再改为简易计税办法计税。

由此可见，两地税务机关掌握的政策尺度并不一样。

笔者认为，在财税〔2016〕36号文件中规定，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。文件中并未规定，选择了一般计税计税36个月内不得变更。因此，施工企业可以通过开具对应的红字发票，冲销原一般计税业务内容，重新开具适用简易计税方法增值税发票，并根据可少缴的税额向税务机关申请办理退还税款或抵缴下期税款手续。

尤其是国家税务总局2017年第43号公告《关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告》规定，增值税一般纳税人（以下称“纳税人”）提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，实行一次备案制。企业在首次办理简易计税备案手续，不用再备案。这一规定也方便了上述业务的操作。