若干会计、税务处理问题答疑——有形动产融资租凭超税负部分即征即退的税款是否缴纳所得税

若干会计、税务处理问题答疑

——有形动产融资租赁超税负部分即征即退的税款是否缴纳所得税

栏目主持：李卓    本期特约解答：王文清

 

我公司于2018年1月发生了一笔有形动产融资租赁业务，取得销售额100万元，应纳增值税税额为7万元。按照相关规定享受增值税税负超过3%部分给予即征即退的政策。请问：此笔退税款应如何进行会计处理？是否应缴纳企业所得税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的外，均应计入企业当年收入总额；对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；以上所称财政性资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。因此，有形动产融资租赁服务增值税即征即退税的应退税额属于“财政性资金”范围，应计入企业当年收入总额，但不属于不征税收入，应当缴纳企业所得税。

根据《国家税务总局关于调整增值税即征即退优惠政策管理措施有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第60号）规定，增值税税负率的计算公式为：增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即征即退货物和劳务销售额×100%。你公司在这笔有形动产融资租赁服务即征即退中，当增值税税负率大于3%时，即征即退应退税额＝本期有形动产融资租赁服务应纳税额－本期有形动产融资租赁服务销售额×3%＝7－100×3%＝4（万元）。具体账务处理为：计算和计提应返还的增值税时，借记“其他应收款——增值税即征即退税 40 000”，贷记“营业外收入——政府补助 40 000”。收到增值税退税款时，借记“银行存款——增值税即征即退税40 000”，贷记“其他应收款——增值税即征即退税 40 000”。

室主：王文清,男,硕士研究生、高级会计师、高级经济师、外贸会计师、国家税务总局税务干部进修学院副教授、上海财经大学特聘教授、北京财税研究院研究员，中国税网(中国税务报)税收政策特约撰稿人，国家税务总局教育中心、督察内审师资库教师，中国税务总监高峰论坛2014年度''十大税务杰出人物''，曾任山东省税收学会理事、山东国税12366纳税服务热线坐席专家，2016年全国打虚打骗专项检查工作政策调研组长，具有十多年的基层税务工作经验。出版过《现行出口退（免）税政策解析与评估管理》等7部书籍，在《财税研究》、《税务研究》、《国际税收》、《财务与会计》、《中国财政》、《中国税务报》等杂志及报刊发表文章400余篇，多项获得国家及省级税收科研成果奖项，荣立二等功两次,三等功两次。主要研究增值税、营改增、进出口税收管理、打击出口骗税、新业态行业及跨境贸易与电商税收政策。主讲《打击出口骗税稽查技巧》、《出口退（免）税操作及最新政策解析》、《出口退（免）税纳税评估及风险防范》、《电子商务运作与税收政策》、《出口企业风险应对与筹划实务》、《营改增政策解析与实务》、《外贸出口新业态行业发展与税收管理》等课程，对增值税、出口退（免）税及新业态行业税收政策、检查及实务操作具有较深的研究与教学水平。