近日，国家税务总局发布《关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第53号，以下简称53号公告），对政策适用范围进一步扩大，本文作者结合《关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知》（财税【2018】102号，以下简称102号文件）文件，就利润性质以及投资范围等有关事项作如下解读。
按照现行企业所得税法，非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益，实行源泉扣缴，减按10%的税率或按税收协定优惠税率征收预提所得税。
那么，根据102号文件，如果将分得的利润直接投资于非禁止外商投资的项目和领域，那么这10%或者按税收协定优惠税率预提所得税可以暂时不交，
注意：是暂时不交，是递延而不是免税。
按照政策规定
境外投资者暂不征收预提所得税
须同时满足四个方面的条件
01
一是直接投资的形式，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为
02
二是境外投资者分得利润的性质应为股息、红利等权益性投资收益，来源于居民企业已经实现的留存收益，包括以前年度留存未分配的收益
03
三是用于投资的资金（资产）必须直接划转到被投资企业或股权转让方账户
小提示
除按照金融主管部门的规定，境外投资者通过人民币再投资专用存款账户划转再投资资金，并在相关款项从利润分配企业账户转入境外投资者人民币再投资专用存款账户的当日，再由境外投资者人民币再投资专用存款账户转入被投资企业或股权转让方账户的，视为符合“境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付以外，不得中间周转。
04
四是政策适用范围为所有非禁止外商投资的项目和领域
从上述四点条件中看出
境外投资者需要特别关注四个重点问题
利润来源为居民企业已经实现的留存收益，应当理解为账面已确认的盈余公积和未分配利润，包括以前年度留存尚未分配的利益，但不包括预分利润。
02
支付方式为直接投资，不得周转，这里强调注重核实，从利润分配到投资完成的过程中，是否存在利润分配企业和接受分配资产的主体之外的第三方（含境外投资者）代为持有或者临时持有分配资产利益。
例：境外A公司为境内B企业的股东，在满足102号文件规定的其他条件前提下，B公司分配的1000万元利润在划入接受分配资产的D企业之前，没有经过其他企业（包括A公司）、个人代为持有或者临时持有的，可享受暂不征税政策。
03
投资项目从“直接投资于鼓励类投资项目”扩大到境内的“所有非禁止外商投资的项目和领域”。
“禁止外商投资的项目和领域”是指：国家对外发布的动态负面清单。目前执行的可参照的有自2018年7月28日起施行的《外商投资准入特别管理措施（负面清单）（2018年版）》（国家发展改革委、商务部令2018年第18号）和自2018年7月30日起施行的《自由贸易试验区外商投资准入特别管理措施（负面清单）（2018年版）》（国家发展改革委、商务部令2018年第19号），其中《自由贸易试验区外商投资准入特别管理措施（负面清单）》适用于自由贸易试验区。
04
财税〔2018〕102号规定
境外投资者在2017年1月1日（含当日）至2017年12月31日（含当日）取得的股息、红利等权益性投资收益，直接投资“鼓励类投资项目”。
在2018年1月1日（含当日）以后取得的股息、红利等权益性投资收益，直接投资“所有非禁止外商投资的项目和领域”，
凡符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预提所得税。
另外按通知规定可以享受递延纳税新政但未实际享受的，可在实际缴纳相关税款之日起三年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款。
102号文件的出台是对国务院要求促进外资增长举措的深化，同时考虑到对外开放的深入和扩大，外商直接投资形式会更趋多样，发布53号公告来扩大政策适用范围，进一步鼓励境外投资者持续扩大在华投资。
望符合条件的企业的引起重视，及时与主管税务机关联系并办理享受、追补享受递延纳税政策备案手续，切实拿到减税红利。
联系客服
