三周年善终的历史留痕：
不动产增值税抵扣废弃分年制，回归按期制
文/叶全华
一个人最大的幸福在于善始善终，一件事最好的过程同样需要善终善终。能够见证这样的经历的，在增值税上不动产分年抵扣制度的启用与废止是一个很好的案例，可以说来的明白，去的清楚，是比较难得的干净利落的事儿。
一、开启增值税分年抵扣的先河
增值税一般纳税人的一般计税方法的基础是销项税额减进项税额。通常，进项税额抵扣采用的是购进扣税法，特殊的加计方式扣除时点虽然延后，但不存在固定的时点。84税改时，增值税建立现行的价外税基本制度，出现过准予虚拟计算的期初存货允许抵扣税额，并分期予以抵扣。但真正明确抵扣时点的是营改增之后的不动产抵扣。
根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。这就是分年抵扣制的基本内容。
无疑，分年制的实行对于纳税人的核算和申报带来了难度，其优劣的评价就不说了，至少给营改增的平稳过渡还是有一定贡献的。
二、新政实施，回归一次性抵扣
根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。因此，从新政实施之日起，不动产抵扣回归一般抵扣规则，采用购进并按照规定时间经确认（需视不同抵扣凭证按不同方式处理）一次性抵扣的办法。
三、明确处理，分年抵扣善终
一项增值税事项的处理，需要明确时点和善后处理，才能算得上是善终。这次不动产抵扣由分年制向一次性抵扣制转移，是处理得非常好的方法。
一是明确分年抵扣执行期限：执行到3月底结束，4月1日起实施新政，即4月1日起取得的相应的抵扣凭证按照一般的抵扣凭证一样处理，不再四六分年。
需要提醒的是，现行抵扣凭证的确认抵扣期限基本上是360天期限。对于特殊的规定情形下的超期抵扣凭证需经办理手续之后方可继续抵扣。实务中，少惹事，尽可能按期抵扣为上策。有一种特殊情况，不按超期处理，视为按期抵扣，即海关完税凭证，以上传稽核信息的时间为准，稽核结果超期的，不属于超期抵扣。对于不需要勾选确认的抵扣凭证不存在抵扣期限的规定，但需要考虑其他的财务核算的一般性规定，不能任性。
二是明确分年制结束的善终处理：到3月底为止按照原有规定的抵扣规则，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，在2019年4月份转入当月进项税额进行抵扣核算。
三是明确申报处理：根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）规定，截至2019年3月底的《增值税纳税申报表附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，所属4月份的纳税申报中结转填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”，即对4月份的纳税申报时将分年抵扣的余额全部转转到4月份的进项税额中，一次性处理完毕。
有人可能会说，文件上说的是“可以”，你怎么就说是一次性呢？这就需要看清楚文件最后明确，自2019年5月1日起，《增值税纳税申报表附列资料（五）》废止。
【结束语】
不动产分年抵扣是自2016年5月1日起施行，到2019年5月1日废止，刚刚好三周年。如果说开始营改增时还有点乱的话，这次的结束是干净利落的，没有什么遗留的尾巴，属于善终。
结合新政的实施，回顾一下84增值税税制以来的历程，感觉到我国的增值税与13太有缘。始终贯穿于增值税全程的是5％和3％（对于5％有人可能认为不是，实际中中外合作油田一直是5％）。接下来时间最长的笔者感觉到就是13了：84建立现行增值税制度开始，13％是基本税率之一，直到2017年简并税率政策时被取消；然而，在简并政策中同时明确，对于农产品中使用于特定对象的，按照维持抵扣力度不变的原则执行，实际扣除率依然是13％；延续到2018年5月1日起实施的增值税税率降低中，由于农产品扣除率变成12％，增值税中暂时没有了13；这次降低增值税税率新政明确增值税基本税率中货物劳务和进口货物等的税率为13％，从而13重回增值税政策。因此，从一般计税方法来看，增值税政策中时间跨度最长的是13。
最后提醒：届时别忘记将尚未抵扣的不动产“期末待抵扣不动产进项税额”余额准时结转了！！！
【附段子一则】
甲会计：你们新的税率是几点？
乙会计：13点。
甲会计：你才13点！
乙会计：……
一叶税舟原创随笔，权作对增值税的一段记忆的留痕，或许若干年后就被遗忘了。
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