39号文出台已经有一阵子，懒猫总是慢热型。当大家都在如火如荼投身学习新政时，懒猫忙着汇缴、高新研发、社保个税等内容的授课。清明假期要做新政课件，才慢条斯理开始逐条学新政，已然比别人落下了一世纪之久。
好饭不怕晚，今天就先来学学本次新政涉及的增值税期末留抵退税政策吧。
根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号）文件第八条规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。
最近一次的增值税期末留抵退税是在2018年，限定于装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业等行业在一定时期形成的增值税期末留抵税额（见《财政部 税务总局关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号）。本次增值税改革试行的增值税期末留抵退税，不再区分行业或项目，只要满足条件，即可以从2019年4月1日起申请退还期末留抵税额，很明显，本轮增值税新政中的期末留抵退税制度将惠及更多企业。
这轮增值税新政，在试行期末留抵退税制度方面引入了一个全新的概念，即增量留抵税额，39号文第八条规定：自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。
如何理解增量留抵税额？举例说明：
懒猫科技有限公司2019年3月（税款所属期）期末留抵税额为5万元，2019年4月期末留抵税额为10万元，则增量留抵税额为10-5=5万元。
按照政策规定，纳税人同时符合以下条件，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：
1、自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
（举个例子：懒猫科技有限公司自2019年3月份起期末留抵情况如下表列示：
月份 | 期末留抵税额 | 增量留抵税额 |
3月 | 2 | 0 |
4月 | 10 | 8 |
5月 | 15 | 13 |
6月 | 20 | 18 |
7月 | 30 | 28 |
8月 | 50 | 48 |
9月 | 55 | 53 |
增量留抵税额的概念：是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。也就是说，从2019年4月份起，到9月份这连续6个月间，每月的期末留抵税额都要以3月底的期末留抵税额2万元为基准进行比较，增量需大于零，并且9月底的增量留抵税额要不低于50万元，才满足申请退还留抵税额的第1个条件。
从上述案例可知，3月份基准期末留抵税额为2万元，从4月份起至9月份每月均有增量留抵税额，9月底增量留抵税额为53万元，满足第一个条件。
懒猫提醒：确定3月份的期末留抵税额这个基准数据非常关键；而第6个月的增量留抵税额要大于50万元。懒猫在此提醒小伙伴们，4月份这个申报期，要做足相关数据的测算和准备工作，以便为本单位享受增值税期末留抵退税政策留足空间。
2.纳税信用等级为A级或者B级；
（懒猫提醒：目前纳税信用等级分为五级管理，而税收优惠政策一般规定只允许A级或B级纳税人才可以享受。因此，注重企业纳税信用的等级评定就显得至关重要）
3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；
4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
对于纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
进项构成比例，本轮增值税改革新政中出现的另一个新名词。进项构成比例，是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
假定：2019年4月起，至9月份连续6个月符合退税条件，在申请退还9月份的期末留抵税额时（10月份申报期，税款所属期为9月份），应计算4——9月份的进项构成比例。看到这里，一定有许多朋友想：妈呀，这财务干的，难不成以后申请个退税还要把抵扣的进项分类进行统计不成？这疑虑是当真的。4月起连续6个月期间，你需要计算凭增值税专用发票、海关专用缴款书和解缴税款完税凭证所载的进项税额，计算此期间抵扣进项税额的比重。
假定懒猫科技有限公司2019年4月——9月共计抵扣进项税额80万元，其中凭增专票、缴款书和完税凭证抵扣的进项税额为60万，则进项构成比例为75%。
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=53*75%*60%=23.85万元。
懒猫公司应在10月份纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额23.85万元。
关于期末留抵退税还有其它规定：
纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的（主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业），办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的（主要适用于出口外贸企业），相关进项税额不得用于退还留抵税额。
以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
收到退还的留抵税额如何进行会计处理？相信这是许多朋友关心的问题。
按照39号公告的规定，“纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但本条第（一）项第1点规定的连续期间，不得重复计算。”。
现行的增值税会计处理办法主要是依据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）的规定，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”等明细科目；还应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。从性质来看，收到退还的期末留抵税额与收到“出口退税”最接近的，但是将其并入“出口退税”核算明显不妥；按说作进项税额转出懒猫觉得也不当，因为性质完全截然不同。
但，按照39号公告的要求，要“调减当期留抵税额”，是否可以理解为就已经申报抵扣的进项税额不再抵扣，而改为国家退还相应税款？如果这样理解的话，做“进项税额转出“就容易理解得多了。
则懒猫公司在取得退还的期末留抵退税时，做会计分录如下：
借：银行存款 23.85万元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 23.85万元
关于连续期间不得重复计算，懒猫的理解是：政策是从2019年4月起开始执行，假定2019年10月申报期申请退还期末留抵税额，则从4月份起至9月这连续6个月期间的期末留抵税额数据只允许使用一次；后续期间再满足条件时，只能从税款所属期10月份起或满足条件的月份起再连续计算6个月。
对于以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，39号文也作出规定：由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
懒猫最喜欢的一句话，送给朋友们：
优秀是一种习惯。
优秀，是可望又可及的。只要你想让自己变得更好。
你向往什么，欣赏什么，最好的办法，就是努力让自己变得更好，如此才有可能向着梦想和目标迈进，无论这个梦想和目标是什么！！！
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