蜜汁困惑：研发人员的劳保防护支出不能加计扣除！

某企业从事医药技术研发，研发人员进行工作时要求身着防护服。企业发生的这些防护资料支出应该列支什么费用？允不允许加计扣除企业所得税？

根据《高新技术企业认定管理工作指引》（2016版）的规定，研发支出费用分为以下八项：

（一）、人员人工费用；

（二）、直接投入费用；

（三）、折旧费用与长期待摊费用

（四）、无形资产摊销费用

（五）、设计费用

（六）、装备调试费用与试验费用

（七）、委托外部研究开发费用

（八）、其他费用

防护资料支出只貌似与“人员人工费用”、”“直接投入费用”、“其他费用”相关，与其他费用无关。

问题一：防护资料支出能否列支“人员人工费用”？

《指引》规定“人员人工费用”核算的内容是：

“包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。”

显然，防护资料支出不能列支“人员人工费用”。

问题二：防护资料支出能否列支“直接投入费用”？

《指引》规定“直接投入费用”核算的内容是：

“—直接消耗的材料、燃料和动力费用；

—用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

—用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。”

显然，防护资料支出不属于上述规定的内容，不能列支“直接投入费用”。

因此，研发人员的防护支出只能列支“其他费用-劳保费”，这部分支出允许加计扣除么？

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定“允许加计扣除的其他费用”包括：

“指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。”

正列举的允许加计扣除的其他费用中没有“劳保费用”！也就是说：劳保费用不允许加计扣除！

困惑了，用于改善研发人员生活的“福利费”可以加计扣除，用于保护研发人员生命健康的“劳保费”不允许加计！

蜜汁行为啊！